Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «17.02.2021 Как настроить способ оценки запасов по средней себестоимости?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Метод средней себестоимости
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]
Пример расчета по методу средней себестоимости можно скачать ниже.
Метод ФИФО. Пример расчета
Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.
Для анализа прямых и косвенных расходов на производство (работы, услуги) подходят обычные стандартные бухгалтерские отчеты. Важно лишь помнить о следующем.
Разделение на прямые и косвенные расходы выполняет регламентный документ «Закрытие счетов (20, 23, 25, 26)». Поэтому сведения о расходах в налоговом учете в стандартных бухгалтерских отчетах можно получить только после проведения этого документа. Мы остановимся на специализированных отчетах.
Отчет «Регистр учета расходов на производство».
Данный отчет можно открыть по команде «ОТЧЕТЫ \ Регистры налогового учета по налогу на прибыль \ Регистр учета расходов на производство». В зависимости от значения реквизита «Вид расходов» он формирует список прямых или косвенных расходов.
Метод ФИФО в складской программе
Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.
Учетная политика компании
Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.
Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.
Методы списания производственных материалов в бухучете
П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:
- по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
- средней себестоимости (СРС);
- методом ФИФО.
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».
Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
- ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
- СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
- СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.
Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Порядок применения методов оценки в налоговом учете
В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Кто относится к микропредприятиям и почему им не всегда следует отказываться от ФСБУ 5/2019
Микропредприятия — это особая группа, которую закон № 209-ФЗ выделяет внутри малого бизнеса. Критерии по структуре уставного капитала здесь те же, что и для всех малых предприятий, но ограничения по масштабу бизнеса намного жёстче.
- Годовой доход — до 120 млн руб.
- Среднесписочная численность — до 15 человек.
Микропредприятия, которые имеют право на упрощённый бухучёт, могут не применять ФСБУ 5/2019. Отказ от применения стандарта означает, что у организации фактически не будет бухучёта запасов. В этом случае все запасы необходимо списать на расходы сразу в том периоде, когда они были куплены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Такой подход, хотя и упрощает бухучёт, но может создать дополнительные сложности. Например, у бизнесмена не будет возможности контролировать остатки на складе.
Отказ от учёта запасов удобен только, если одновременно выполняются два условия.
- У компании в принципе не бывает существенных материальных затрат и запасов, и поэтому информация о них не важна для управления.
- Применяемая налоговая система не предполагает учёта расходов. После отмены ЕНВД с начала 2021 года для юридических лиц остался только один налоговый режим с такими условиями: УСН «Доходы».
Вариант 2: скользящая оценка
При использовании данного варианта стоимость товаров определяется в момент их реализации. При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента реализации.
Обращаем ваше внимание, что применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и требует обеспечения бухгалтерии предприятия соответствующими средствами вычислительной техники, так как этот вариант, по сравнению с предыдущим, более трудоемок.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету организации предусмотрено, что оценка товаров при их реализации осуществляется по средней себестоимости методом скользящей оценки.
Сведения об остатке товара на начало месяца и по его поступлению за декабрь 2014 г. приведены в таблице из примера 1.
В течение декабря 2014 г. реализация строительных смесей марки «А» осуществлялась тремя партиями: 5, 15 и 25 декабря. Среднескользящая стоимость будет рассчитываться на каждую из указанных дат. Определим ее, используя табличную форму.
Незавершенные капитальные вложения
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) (п. 42Положения по ведению бухгалтерского учета).
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения (п. 41Положения по ведению бухгалтерского учета).
Некоторые вопросы учета капитальных вложений и, соответственно, учета незавершенного строительства в настоящее время регулируются нормами ПБУ 2/2008″Учет договоров строительного подряда». Однако по сравнению с ранее действовавшимПБУ 2/94сфера действия стандарта существенно сужена — фактически регулируются только расчеты, осуществляемые подрядной организацией в рамках договора строительного подряда.
Кроме того, при определении стоимости незавершенных капитальных вложений допустимо руководствоваться Положениемпо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. Некоторые положения данногоПисьматакже вступают в противоречие с нормативными документами, принятыми в последние годы, прежде всего сПБУ 9/99″Доходы организации» иПБУ 10/99″Расходы организации». В тех случаях, когда такие противоречия имеют место, следует руководствоваться последними по времени принятия документами.
Финансовые вложения
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений, и особенности формирования первоначальной стоимости установлены положениями ПБУ 19/02″Учет финансовых вложений». По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активебухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов впассивебухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов (п. 44Положения по ведению бухгалтерского учета).
Материально-производственные запасы
Оценка материально-производственных запасов с 2002 г. регулируется ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6ПБУ 5/01).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организациейопределяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9ПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по товарообменным или бартерным договорам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы (п. 10ПБУ 5/01).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов (кроме приобретенных за плату и изготовленных силами организации) включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11ПБУ 5/01).
При отпуске материально-производственных запасов(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Четвертый метод — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) — с 2008 г. не применяется. В то же время аналогичный способ оценки может быть использован при организации и ведении налогового учета материальных расходов (при формировании налоговой базы по налогу на прибыль).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики (п. 16ПБУ 5/01).
Оценка материально-производственных запасов в пути — материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в путилибо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Готовая продукцияотражается в бухгалтерскомбалансепо фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат (п. 59Положения по ведению бухгалтерского учета).
Метод средней себестоимости
При использовании этого метода определяют среднюю стоимость одного килограмма мела, для этого общую стоимость приобретенного мела следует разделить на его количество:
10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.
Спишем мел на сумму:
38,21 руб./кг х 200 кг = 7642 руб.
Тогда на складе ООО «Школьный дом» останется мела на сумму:
10700 руб. — 7642 руб. = 3058 руб.
А теперь рассмотрим метод ФИФО. Согласно пункту 19 ПБУ 5/01 «оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений».
Пример 2
Используем исходные данные примера 1 и рассчитаем себестоимость израсходованного мела другим методом.
Управленческий учет. Что нужно знать?
Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или «highest in, first out»), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или «lowest in, first out»), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.
Статьями 271-273 главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль предусмотрены два альтернативных способа определения доходов и расходов. Желаемый способ необходимо закрепить в учетной политике организации.
- Метод начисления. Является универсальным и подходит на все случаи жизни.
- Кассовый метод. Иногда удобнее, но обладает рядом ограничений.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Для этих организаций в программе 1С Бухгалтерия 8 применяется только метод начисления.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления, расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), обязаны вести разделяя их на прямые и косвенные расходы. Объясняется это разными условиями их признания в налоговом учете, см. п.2 ст. 318 НК РФ.
- Косвенные расходы. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме признаются расходами в этом же налоговом периоде. То есть, даже, если в текущем периоде не было реализации, все равно косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль этого периода.
- Прямые расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. То есть с учетом остатка незавершенного производства.
Метод ЛИФО на практике
Метод ЛИФО — (Last in, first out, последним пришел — первым ушел) — это способ учета продукции при котором в первую очередь продаются те товары, которые были доставлены последними. Существует противоположный ему метод — ФИФО, который означает «первым пришел, первым будет продан». Более подробно он описан в соответствующей статье на нашем сайте.
Часто можно столкнуться с повышением цен на продукцию от поставщика. В этом случае работа по принципу ЛИФО покажет меньшую прибыль за последний отчетный период, чем при использовании принципа продажи первых поставок в первую очередь. Более низкий доход по показателям способен уменьшить налог и эта причина часто является единственной для использования учета продукции по типу ЛИФО.
Однако, следует учитывать, что данный принцип можно использовать только в небольшом количестве стран.
Методы оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение периода в последовательности их приобретения. То есть реализованные товары должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода.
Таким образом, метод ФИФО не совсем выгоден, если цена приобретения имущества постоянно растет. Тогда база по налогу на прибыль будет уменьшена на минимальную сумму затрат, а не на стоимость приобретения активов. На самом деле метод прост.
«….Учет товаров (товарно-материальных ценностей).
Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с учетом расходов:
- на доставку;
- погрузочно-разгрузочных работ;
- сумм таможенных сборов и пошлин, вознаграждения посредникам.
Учетная политика для целей налогового учета. Составляем правильно
Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий).
К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательно-организованном производственном процессе.
К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
Определение налогов расчетным путем не нарушает конституционные права налогоплательщиков.
Отметим, что в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ отсутствует четкая методика доначисления налогов расчетным путем. Поэтому в свое время один из налогоплательщиков даже оспаривал конституционность этой нормы (см. Определение КС РФ от 29.09.2015 № 1844‑О).
Конституционный суд, отказывая в принятии жалобы к рассмотрению, отметил, что допустимость применения расчетного метода исчисления налогов, предусмотренного этой нормой, непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.
КС РФ пришел к следующему выводу. Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не только содержит перечень оснований для применения расчетного метода определения налогового обязательства, но и закрепляет обязательное условие (устанавливает метод), при соблюдении которого определение суммы налогов в данном случае может быть признано достоверным.
За основу для расчета принимаются сведения не о любых иных налогоплательщиках, а лишь о тех, которые обладают по отношению к проверяемому налогоплательщику аналогичными, то есть максимально приближенными экономическими характеристиками, влияющими на формирование налогооблагаемой базы.
В случае, когда аналогичные налогоплательщики не установлены, расчетный метод не может быть применен, поскольку иных способов определения расходов расчетным методом НК РФ не предусматривает (см. Постановление АС ВВО от 06.12.2016 № Ф01-5195/2016 по делу № А11-11994/2014).
Как правило, инспекторы при выборе аналогичных налогоплательщиков принимают во внимание следующие факторы: вид осуществляемой деятельности организаций, дату их создания, период осуществления деятельности; систему налогообложения; наличие лицензий; ассортимент реализуемых товаров; наличие производственных, складских помещений, оборудования (см., например, постановления АС ЗСО от 13.01.2017 № Ф04-6288/2016 по делу № А27-6292/2016, АС ВСО от 12.01.2017 по делу № А19-16924/2015, от 23.09.2015 № Ф02-4242/2015, Ф02-4354/2015 по делу № А78-14492/2014).
Определение финансовых показателей расчетным методом на основании имеющейся у инспекции информации об организации и аналогичных налогоплательщиках основано на гипотезе, что у другого налогоплательщика в сходных экономических условиях размер налоговой базы будет таким же (Определение ВС РФ от 25.01.2016 № 302‑КГ15-17939 по делу № А78-14492/2014).
Однако в арбитражной практике можно встретить примеры, где арбитры поддерживают налогоплательщиков, не согласных с выбором контролерами аналогичных налогоплательщиков. Например, если налоговики сравнивают производственные показатели индивидуального предпринимателя с данными государственных предприятий, осуществляющих такую же деятельность (см. Постановление АС ЦО от 30.07.2015 № Ф10-2219/2015 по делу № А35-7363/2014).
Отметим, что нередко инспекторы определяют сумму налога на прибыль, умножая численность работников организации на средний показатель выручки, приходящейся на одного работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков. Как правило, суды соглашаются с налоговиками, если речь идет о среднесписочной численности.
Приведем пример, где судьи признали расчеты не соответствующими положениям пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. В ситуации, которая представлена в Постановлении ФАС СЗО от 10.12.2013 по делу № А21-1284/2013, инспекция применила в расчетах численность работников на основании справок о доходах по форме 2‑НДФЛ (от 27 до 161 человека за год). Суд указал, что инспекция рассчитала налог, исходя из среднего показателя суммы выручки аналогичных налогоплательщиков, следовательно, должна была исчислить налог с учетом среднесписочной численности работников общества, которая составила от 1 до 39 человек за год. Справка по форме 2‑НДФЛ представляется на работников независимо от периода их работы, на основании такой справки нельзя определить среднесписочную численность работников за проверяемый период.
Как отмечалось выше, неправомерные действия или бездействие налогоплательщиков обусловливают допустимость доначисления налогов расчетным путем. Отдельно хотелось бы поговорить о доначислениях в сделках между взаимозависимыми лицами на примере Определения ВС РФ от 22.07.2016 № 305‑КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015.
В ходе выездной проверки было установлено, что между налогоплательщиком и его взаимозависимыми контрагентами, находящимися на УСНО и зарегистрированными незадолго до совершения спорных операций, произведены сделки по купле-продаже недвижимого имущества. Экспертизой установлено многократное (30, 116 и 230 раз) отклонение цены, указанной в договорах купли-продажи трех зданий, от рыночного уровня цен.
Поскольку операции по реализации имущества были отражены обществом в целях налогообложения недостоверно, Судебная коллегия, поддержав налоговиков, пришла к выводу, суть которого сводится к следующему.
По методу упущенных доходов оценку налоговых расходов производят преимущественно на основе данных из форм статистической налоговой отчетности о налоговой базе и структуре начислений по конкретным налогам. В частности, это формы:
- 1-НДС;
- 5-П;
- 5-НДПИ;
- 5-НИО;
- 5-ТН;
- 5-НДФЛ;
- 5-МН.
Здесь есть свои минусы: учет, сбор и представление информации о потерях доходов бюджетов РФ в результате действия льгот и освобождений совсем не входит в число основных целей данной статистической отчетности в налоговую. Поэтому эти формы не содержат полной информации по всем положениям налогового законодательства, предусматривающим предоставление различных налоговых льгот и освобождений.
Кроме того, таможенное законодательство на 2018 год вообще не предполагает наличие официальной отчетности.
В итоге, для стоимостной оценки налоговых расходов Правительство РФ использует также:
- данные бюджетной отчетности;
- информацию ФТС России;
- макроэкономические показатели.
Для более объективной оценки налоговых расходов берут действующее налоговое, таможенное и бюджетное законодательство, но без учета будущих изменений. Их берут во внимание только после принятия соответствующих решений.