Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Изменения в учете лизинга в 2022 году в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
НДС по лизинговым операциям
В 2022 году порядок применения лизингополучателем вычетов НДС по лизинговым операциям не поменялся. Для удобства мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации с вычетом НДС по лизингу в таблице.
|
Вид платежа |
Порядок вычета (восстановления вычета) НДС |
|
Авансовый (первоначальный) платеж |
Вычет применяется при условии, что соответствующий авансовый (первоначальный) платеж предусмотрен договором лизинга, в периоде его оплаты и получения счета-фактуры лизингодателя. Переносить на будущие периоды такой вычет опасно Вычет, примененный по авансовому (первоначальному) платежу, восстанавливается по мере зачета такого платежа в счет оплаты лизинговых услуг (лизинговых платежей) по условиям договора лизинга |
|
Лизинговый платеж |
Вычет применяется по сумме начисленного за соответствующий период лизингового платежа независимо от даты и факта его оплаты на основании счета-фактуры лизингодателя. Лизингополучатель может перенести такой вычет на будущее, но не более чем на 3 года |
Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы
В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.
|
Применяемый спецрежим |
Порядок налогового учета лизинговых операций |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы» |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом |
|
ПСН |
Расходы по лизингу не учитываются |
|
ЕСХН без НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты |
|
ЕСХН с НДС |
Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты |
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Важные особенности учета первоначального взноса
В рамках процедуры передачи предмета лизинга в распоряжение арендодателю кредитор предоставляет счет-фактуру на всю сумму аванса, которую в данном случае, без учета НДС в налоговой отчетности, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.
Лизинговые сделки предполагают оказание услуг по финансовой аренде до истечения срока действия договора, в связи с чем у налоговых органов отсутствует необходимость в сопоставлении таких выплат нормам Налогового кодекса РФ. Не стоит беспокоиться и по поводу того, как отразить первоначальный взнос в обороте лизинговой организации.
При частичной выплате первоначального взноса заемщик не может сразу отнести его на затраты, поскольку расходом в налоговой отчетности будет считаться размер аванса. Аналогичные условия будут применяться в случае, когда арендодатель принимает авансовый платеж не по утвержденному графику.
Другие корректировки НК
На основании Закона от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ в налоговое законодательство внесены и иные корректировки, в частности:
| Корректировка | Норма НК | Дата вступления в действие |
| Добавили — при безвозмездной передаче недвижимости в казну РФ не требуется восстанавливать НДС | нов. ред. пп. 2 п. 3 ст. 170 НК | 29.11.2021 г. |
| Уточнили — юрлица и ИП, которые производят российское шампанское, имеют право использовать УСН или ЕСХН | нов. ред. пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК нов. ред. пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК |
01.01.2022 г. |
| Установили — налоговики обязаны рассылать компаниям, проходящим ликвидацию, сообщения о сумме транспортного налога не позже одного месяца после истечения срока уплаты аванса по нему | нов. пп. 4 п. 4 ст. 363 НК | 01.01.2022 г. |
| Увеличили — срок, отведенный компаниям (плательщикам транспортного налога) для представления пояснений и документов. Сейчас — 10 дней с момента получения сообщения о рассчитанной величине налога, будет — 20 дней. | нов. ред. п . 6 ст. 363 НК | 01.01.2022 г. |
| Запретили — региональным властям дифференцировать ставки налога на имущество юрлиц на основании категорий налогоплательщиков. Разрешили — дифференцировать ставки на основании вида недвижимости и кадастровой стоимости объектов | нов. ред. п. 2 ст. 380 НК | 01.01.2023 г. |
| Установили — ограничение по применению коэффициента 1,1 при исчислении налога на землю и налога на имущество физлиц. Коэффициент используется теми, у кого налог за текущий период больше величины, которая равна налогу за предшествующий период, умноженному на 1.1. По обновленным правилам коэффициент 1.1 нельзя использовать при неправомерном использовании земельного участка и изменении характеристик объекта недвижимости, которые влияют на его кадастровую стоимость. | нов. ред. п. 17 ст. 396 НК нов. ред. п. 8.1 ст. 408 НК |
01.01.2022 г. |
Возможные риски для клиентов
Говорить о возможных рисках для клиентов лизинга стоит, учитывая финансовое положение этих самых клиентов. Как показали итоги «пандемического» 2020 года, около 20% всех активов лизинговых компаний попали в категорию проблемных – клиенты попросту не могли обслуживать свои договоры. Лизинговые компании пошли навстречу своим потребителям и предложили им программы реструктуризации (всего она затронула до четверти всего портфеля).
Так что основной риск в лизинге для клиента – возможность остаться и без денег, и без автомобиля в случае проблем с бизнесом.
Но есть и некоторые другие потенциальные опасности от таких сделок:
- клиент обязуется обслуживать ТС у официального дилера, вплоть до капитального ремонта – при неблагоприятном стечении обстоятельств это будет дорого. Можно договориться с компанией так, что именно она будет обслуживать авто, но тогда лизинговая плата вырастет на еще большую сумму;
- на лизинговом автомобиле запрещено выезжать за границу;
- автомобиль может быть не только в лизинге, но и в залоге у банка из-за проблем лизинговой компании. Такое бывает редко (все же лизинговых компаний в стране не так много), но риск все же существует – при выкупе авто по истечению срока действия договора клиент в этом случае не сможет переоформить на себя покупку;
- могут быть проблемы при полном закрытии договора – если компания по каким-то причинам будет тянуть с закрытием, все это время клиент не сможет переоформить на себя автомобиль (а компания при желании вообще может его изъять).
Кроме того, стоит обратить внимание на некоторые особенности лизинга. Так, при страховании по договору каско выгодоприобретателем указывается лизинговая компания, и при угоне авто или серьезном ДТП компенсацию получит именно компания. Но может быть так, что страховщик выплатит всю сумму, а потом выяснит, что авто угнали из-за неосторожности водителя – ему предъявят регресс на всю сумму.
Есть и вопрос со штрафами – обычно лизинговые компании оплачивают штрафы за водителя быстро и с 50%-ной скидкой (так как уведомления приходят именно компании). Но если компания не успеет отреагировать и оплатить штраф в 20-дневный срок, водителю придется оплачивать все 100% его суммы.
Условия лизинга для физических лиц
С физическими лицами компания Европлан составляет соглашение на срок не более 3 лет с первоначальным взносом от 20 процентов. При этом гражданин может получить субсидию на лизинг от государства, до 10 процентов от стоимости авто. Обязательным условием заключения договора является оформление страховки на ТС.
Требования к физическому лицу:
- возраст не младше 20 и не старше 65 лет;
- российское гражданство;
- постоянная регистрация на территории офиса, который предоставляет ТС клиенту;
- страж не менее трех месяцев на одном месте работы.
Физическое лицо по одному договору может взять в лизинг только новый легковой автомобиль.
Для оформления соглашения АО Европлан физические лица должны предоставить:
- Паспорт.
- Второй документ, удостоверяющий личность.
- Справка о доходе (по необходимости).
При оформлении договора до последнего взноса по собственнику передаваемого в лизинг транспортного средства будет являться Европлан.
Пошаговая инструкция покупки
Процедура покупки ТС в лизинг может происходить по двум сценариям:
- Лизингодатель уже является собственником машины.
- Компания выкупает ее для лизинга.
Этапы оформления, если арендодатель должен приобрести ТС:
- Физическое лицо подает заявление в финансовое учреждение.
- Компания проверяет платежеспособность клиента и формирует свое предложение (срок 1-2 дня).
- Исходя из одобренного бюджета, ищут машину.
- Клиент вносит обязательный первоначальный взнос (10-50 %).
- Арендодатель выкупает авто в свою собственность.
- Заключается договор лизинга.
- После выплаты всей оговоренной суммы, права собственности на ТС передаются клиенту.
Если лизингодатель имеет свой автопарк, он может:
- Предоставлять машины в аренду с правом выкупа и без него.
- Не брать первоначальный взнос.
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма | НДС |
| 08 | 60 | 375 000 | объект ОС получен от поставщика |
| 19 | 60 | 75 000 | отражен входной НДС |
| 60 | 51 | 450 000 | объект оплачен поставщику |
| 68 «НДС» | 19 | 75 000 | входной НДС принят к вычету |
| 03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» | 08 | 375 000 | объект ОС принят к учету |
| 03 «МЦ, переданные во временное владение» |
03 «МЦ в организации» |
375 000 | оборудование передано лизингополучателю |
| 20 (23,25,26…) |
02 |
6 250 | начислена амортизация |
Нацпроекты вывезут не всех
Лизинговая отрасль в этом кризисе столкнулась с тройным ударом, считает Сергей Гришунин: «Во-первых, это резкое ужесточение денежно-кредитной политики. Во-вторых, недостаток предметов лизинга из-за санкций, нарушения логистических цепочек и отказа иностранных компаний работать в России. Третий удар — растущая инфляция».
НРА ожидает, что в рамках базового сценария в 2022 году количество новых лизинговых договоров сократится на 40 — 50%, а количество предметов лизинга — на 45 — 55%. Падение лизингового рынка продлится до первого квартала 2023 года.
Уменьшение количества передаваемых предметов лизинга произойдет в первую очередь в сегменте автотранспорта:
— Это связано с сокращением производства автомобилей в мире в связи с нехваткой полупроводников и комплектующих, санкциями и нарушением логистики. В этой группе спад может составить до 60%, компенсировать его можно развитием сегментов лизинга подержанных автомобилей и возвратного лизинга, — полагает Сергей Гришунин.
Сегмент спецтехники и общественного транспорта в 2022 году поддержат национальные и крупные инфраструктурные проекты, а также программы обновления транспорта в регионах: «Есть ожидания, что лизинг железнодорожной техники все же будет продолжен, хоть и в меньших объемах, чем в прежние годы».
В области спецтехники аналитики НРА ожидают падение около 30%, а в области транспорта — 15 — 20%. Сегмент высокотехнологичного оборудования сожмется на 40% из-за санкционных ограничений, несмотря на высокий восстановительный спрос.
Сокращение объема нового бизнеса частично может компенсировать растущая инфляция, с ее учетом НРА ожидает снижения этого показателя на 30 — 35%.
Поддержать лизинговую отрасль, по мнению Сергея Гришунина, может стабилизация денежно-кредитной политики и постепенное снижение ключевой ставки ниже 10% годовых, но это вряд ли случится раньше середины 2023 года.
Кризис приведет к сжатию количественного состава рынка, полагает эксперт: «По данным Федстата, в первом квартале этого года в России было 463 компании, которые совершали лизинговые сделки, к концу года их число может сократиться до 308».
А вот на уровень концентрации меняющиеся условия особого влияния не окажут: «На Москву и Московскую область приходится 80% лизинговых компаний, и эта доля не изменится. Уральский регион удержит долю в 7 — 8%».
Инструмент восстановления
Однако значимость лизинга в будущем не снизится, и именно с него может начаться восстановление экономики в 2023 — 2024 годах, убежден Сергей Гришунин:
— Износ оборудования в российской промышленности слишком высок, а лизинг — это очень хороший способ достаточно быстро пополнить парк техники. Тем более что малый и средний бизнес уже почувствовал вкус к лизингу. Чтобы нивелировать темпы спада, необходимы меры поддержки отрасли, традиционно вектор антикризисной поддержки был направлен в сторону лизингополучателя, но в этом кризисе необходимо поддержать и лизингодателей, для этого нужно обеспечить доступ к новым каналам поставки техники, так как ее дефицит будет особенно сказываться на портфеле.
Председатель подкомитета по лизингу Торгово-промышленной палаты РФ Евгений Царев разделяет тезис о важности отрасли для экономики на этапе ее восстановления:
— Санкции и вызванный их введением кризис приведут к спаду производства во всех отраслях промышленности, в ближайший год-полтора мы столкнемся с сокращением рабочих мест, в определенное время возникнет дефицит основных потребительских товаров. Сегодня необходимы масштабное импортозамещение и промышленная реновация, причем эти программы должны строиться с переориентацией нашей экономики с сырьевой модели на приоритет обрабатывающих отраслей. Износ основных фондов, по данным Росстата, в экономике составляет более 50%, на балансе российских предприятий находится 45% оборудования возрастом 10 — 30 лет, а в обрабатывающих отраслях показатель износа составляет 14 лет и более. Конечно, такая технологическая база не позволяет российским предприятиям увеличивать производительность и сдерживает рост промышленности. И решить эти задачи можно как раз с помощью лизинга.
Лизингополучатель может не применять ФСБУ 25/2018, если
- срок окончания договора ранее 31.12.2022г.
- срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
- рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;
С момента применения ФСБУ 25/2018 Лизингополучатель осуществляет учет предмет лизинга на своем балансе в качестве Права пользования активом (ППА), (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018, п. 1 информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).
- Право пользования активом (ППА) признает в качестве актива с одновременным признанием Обязательства по аренде в дату получения предмета аренды Арендатором. Учет ППА ведется по правилам учета основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018).
- Фактическая стоимость права пользования активом = Первоначальная оценка обязательства + Аванс + Затраты Арендатора + Ликвидационная стоимость (п. 13 ФСБУ 25/2018).
- Обязательство по аренде = Первоначальная оценка обязательства = Приведенной стоимость будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
- Первоначальная оценка обязательства по аренде равна стоимости покупки имущества лизингодателем (справедливой стоимости) за вычетом уплаченных лизингополучателем сумм аванса.
Основание: Предмет аренды, приобретенный в рыночных условиях между независимыми субъектами, принимается за справедливую стоимость для целей бухгалтерского учета (Рекомендации БМЦ Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета аренды»). По договору лизинга величину первоначальной оценки обязательства по аренде можно определить прямым путем, т.е. непосредственно на основе условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки без применения процедуры дисконтирования (п. 3, 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015 КпР).
Для застройщика есть много рисков, связанных с подобной реализацией квартир напрямую, без лизинговых компаний. Прежде всего, за время проживания арендатора отделка будет изнашиваться. И тогда это сильно осложнит дальнейшую продажу в случае отказа текущего арендатора. Еще один минус — растянутое во времени получение денежных средств. А если цены на рынке снизятся, то застройщик понесет потери — ему выгоднее было бы продать эту квартиру сразу, по более высоким ценам.
Если же застройщик или клиент привлекает лизинговую компанию, то в сделке появляется дополнительная сторона, которая тоже должна работать с какой-то прибылью для себя, что означает менее выгодные условия для покупателя или продавца.
Авансовый платеж по договору лизинга
Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.
Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.
Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.
Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:
- Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
- Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
- Равными частями в период действия самой сделки.
Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.
Учет лизингового имущества
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.