Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление ошибок в исчислении налоговой базы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
О сроке, в течение которого можно скорректировать налоговую базу
В своих письмах Минфин заостряет внимание еще на одном моменте, касающемся применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ, а именно на трехлетнем сроке, в течение которого можно скорректировать налоговую базу.
Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, считает Минфин, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ (см. письма от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
Итак, финансовое ведомство придерживается мнения, что исправить в текущем периоде можно ошибку, «возраст» которой не превышает трех лет. Однако в арбитражной практике есть примеры, когда судьи с таким подходом не соглашаются.
Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке.
В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ. Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.
Пример 1 В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году. Размер штрафа составил 5 000 руб. Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб. По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года:
ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68 – 5 000 руб. — начислен штраф за неуплату НДС; ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68 – 1 250 руб. — начислены пени.
Алгоритм работы с отчетом
- Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
- Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
- Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух:
- у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
- у вас есть ошибка в учете и ее надо искать
- наш отчет не умеет автоматически находить разницу, которая у вас возникла (на данный момент такие ситуации очень редкие, но гипотетически возможны). Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.
Ошибка шестая: при наличии убытка по итогам прошлых периодов заполнено Приложение N 4 к листу 02 декларации
Приложение N 4 к листу 02 декларации заполняется только за I квартал и налоговый период (абз. 6 п. 1.1 Порядка заполнения декларации). В нем отражается сумма убытка (части убытка), на которую компания может уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
Отметим, что у компании есть возможность уменьшить налоговую базу за второй и третий отчетные периоды на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах. Такие выводы содержат Письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738 и УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@. Сумма убытка или его части, которая уменьшает налоговую базу таких отчетных периодов, отражается по строке 110 листа 02 декларации без заполнения Приложения N 4 к листу 02 декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2011 N 16-15/052182@).
Если не заполнить это Приложение за I квартал и налоговый период, то к занижению базы по налогу на прибыль это не приведет. Но в периоде, когда компания получит прибыль и захочет уменьшить налогооблагаемую базу на задекларированный ранее убыток, декларация не пройдет камеральную проверку и придется сдавать уточненный расчет за тот период, когда убыток был получен, заполнив соответствующее Приложение.
Не заполняется
--------------------------¬
¦Приложение N 4 к листу 02¦
L--------------------------
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
Ошибка одиннадцатая: задвоение показателей выручки от реализации и прямых расходов, относящихся к реализованным товарам
Такая ошибка, как правило, происходит по техническим причинам. Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт АФ «Афина», рассказала случай из практики: «У одного из крупнейших налогоплательщиков было одновременное задвоение показателей выручки от реализации продукции (стр. 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации) и прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (стр. 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации).
Предвосхищая получение требования инспекции о представлении пояснений по расхождениям суммы выручки в декларации по НДС (стр. 010 разд. 3) и декларации по налогу на прибыль (стр. 010 листа 02), компания сама представила такие пояснения. В направленном письме в инспекцию она указала причину расхождений (сбой программного обеспечения) и приложила регистры налогового учета, в которых итоговая сумма была меньше суммы, отраженной в приведенных строках декларации».
Так, в сводном регистре учета доходов от реализации была отражена сумма 850 млн руб., в то время как по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации — 900 млн руб. В сводном регистре учета расходов, связанных с производством и реализацией, была отражена сумма 450 млн руб., в то время как по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 500 млн руб. Налогоплательщик отметил, что в результате допущенных технических ошибок показатель прибыли (стр. 060 листа 02 декларации) не был искажен.
Какие налоги в фокусе?
Уточненную декларацию можно подать по любому налогу. ТОП-3 налогов, по которым чаще всего налогоплательщики сами корректируют сведения, чтобы избежать штрафов и доначислений, мы рассмотрим ниже.
При подаче уточненок, которые корректируют сумму налога к уплате, действует один и тот принцип «сначала уплата налога, потом отчет». То есть, если в первичной декларации сумма налога занижена, сначала погашаем недоимку и пеню за каждый день просрочки, а потом подаем уточненку в налоговую. Если не заплатить недоимку и/или пеню, ФНС наложит штраф – 20% от суммы задолженности.
Как отражается подача уточненной декларации на выездной налоговой проверке?
Начну с главного: подача уточненной декларации во время выездной проверки за тот же период, в отношении которого проверка проводится, не является основанием для прекращения контрольных мероприятий. Но, если корректировка сведений произошла до оформления справки о проведенной проверке, инспекторы обязаны учесть уточненку в результатах проверки.
Тем не менее, уточнение отчетных данных во время выездной проверки привлекает особое внимание. В большинстве случаев выставляются требования о представлении пояснений, дополнительных документов. На их исполнение законом предусмотрено 10 дней. Пренебрегать требованиями не стоит. Что касается запрашиваемых документов, это могут быть выписки из учетных регистров, бухгалтерские справки и т.п. Также можно в произвольной форме представить письменные пояснения о причинах внесения изменений в декларацию.
Обнаружение ошибок в исчислении базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым периодам
Автор: Воронкова О. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При обнаружении организацией в поданной ею в ИФНС налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, она вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Отметим, что в п. 1 ст. 54 НК РФ установлены два случая, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды.
Определение возможности исправления в текущем периоде ошибки, допущенной в прошедшем периоде, в отношении базы по налогу на прибыль имеет некоторые особенности, на которые неоднократно указывал Минфин в своих разъяснениях. Об этих особенностях и пойдет речь в данной консультации.
Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок
Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу “нашел – исправил – отразил”. Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
– первый (традиционный) – как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
– второй, особенно актуальный в этом году, – как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.
Самые неприятные – те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (Пункт 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (Пункты 2 – 4 ст. 81 НК РФ). Поэтому шаг вправо, шаг влево – и исправленная ошибка все равно обернется штрафом. Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.
Внимание! От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период (Статья 81 НК РФ).
По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.
Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок
Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу “нашел – исправил – отразил”.
Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
– первый (традиционный) – как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
– второй, особенно актуальный в этом году, – как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.
Исправление ошибок в налоговой декларации по налогу на прибыль
Ошибки, самостоятельно выявленные налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — Декларация), могут быть исправлены:
- путем представления уточняющего расчета (далее — уточняющей декларации) до такой Декларации по форме действующей на момент подачи уточняющей декларации (с уплатой суммы недоплаты и 3% штрафа от такой суммы до представления уточненной декларации)
- путем отражения уточненных показателей в составе текущей Декларации по любой следующий налоговый период (включив сумму недоплаты и 5% штрафа от такой суммы к увеличению общей суммы денежного обязательства по этому налогу).
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает отчетную новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то вышеуказанные штрафы не применяются.
Исправлять ошибки можно только до истечения срока давности, который составляет 1095 календарных дней с даты, следующей:
- за предельным днем представления ложной декларации (если Декларация была оказана вовремя)
- за днем фактического представления Декларации (если Декларация была предоставлена позднее предельного срока).
В случае если налогоплательщик подает уточняющую декларацию в налоговую декларации, поданной за период, который проверялся, или не представляет уточняющую декларацию в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.
В случае исправления ошибок в составе текущей Декларации по любой следующий налоговый период, ошибки отражаются в приложении ВП Декларации, в котором налогоплательщик указывает правильные показатели за налоговый период, уточняется.
Приложение ВП заполняется отдельно к каждой Декларации, исправляется. При этом, отмечаем, что в составе отчетной декларации можно уточнять показатели за один отчетный период и подавать одно приложение ВП. Значение строк приложении ОП обязательно переносятся в соответствующие строки 26-29 и 31-33 текущей декларации по налогу на прибыль.
Если же исправления проводится в уточняющей декларации, то приложение ВП к Декларации не заполняется, а правильные значения доходов, финансового результата до налогообложения, разниц, возникающих согласно Налоговому кодексу Украины и объекта налогообложения налогом на прибыль указываются непосредственно в такой уточняющей Декларации. На основании сравнения налогового обязательства такой уточняющей декларации и декларации, уточняется, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, штрафа и пени, которые отражаются в части «Исправление ошибок» Декларации (строки 26 — 34).
Следует учитывать, что штраф (3% или 5%) в случае занижения налогового обязательства начисляется и тогда, когда у плательщика на момент возникновения такого занижения в интегрированной карточке налогоплательщика считается переплата. Вместе с тем, если такая переплата считается и на момент уплаты штрафа, то сумму переплаты можно зачесть в счет уплаты штрафа.
- Сроки уплаты налогового обязательства
- В случае исправления ошибок путем представления уточняющей декларации, сумма недоплаты уплачивается до момента его подачи.
- В случае исправления ошибок в составе текущей Декларации, срок уплаты составляет 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления Декларации.
- О представлении финансовой отчетности
В то же время в тех случаях, когда в результате исправления ошибок меняются показатели, отраженные в финансовой отчетности, плательщик налога на прибыль должен подать исправленную финансовую отчетность. Но, если показатели финансовой отчетности не исправляются, то подавать финансовую отчетность вместе с уточняющим декларации не требуется.
Дополнительно следует отметить, что налогоплательщики имеют право подать дополнение к такой декларации, составленные в произвольной форме, и использовать контролирующим органом при анализе показателей Декларации. Об этом факте плательщики отмечают в специально отведенном месте в Декларации.
Корректировочная декларация по УСН
В любом случае при обнаружении и исправлении ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщик обязан отправить «уточненку». Во-первых, у инспекторов только так появятся новые сведения о налоге организации. А, во-вторых, при проверке (камеральной или выездной) факт отсутствия уточненных сведений при заниженной налоговой базе повлечет за собой денежные взыскания. Если у фирмы образовалась переплата, то подавать новую декларацию можно по желанию. Но тогда не получиться, ни вернуть, ни зачесть излишне переплаченные суммы.
Уточненную декларацию за прошлые года нужно составлять по тем формам, которые действовали на тот момент. Заполнять отчет актуальными сведениями. То есть не разницей между первоначальными и исправленными, а заново, с пометкой на титульном листе, что декларация уточненная, с номером корректировки.
Как передать в ИФНС корректирующие документы
Уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ подается в инспекцию также, как и первичка:
|
№ пп |
Способ отправки в ФНС: |
|
1. |
лично посетить ИФНС |
|
2. |
отправить в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС |
|
3. |
заполнить, распечатать и отправить по почте с описью вложения |
|
4. |
заполнить и отправить с помощью онлайн-сервиса «Налогия» |
Если в налоговом учете обнаружена ошибка…
У любой организации хотя бы раз возникала ситуация, когда в текущем периоде вдруг находилась ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам.
Например, организация в 2018 году обнаружила документы за 2016 год, данные из которых не были включены в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает вопрос: как исправить ошибку? Обязана организация подать «уточненку» за 2016 год или она имеет право включить эти расходы в базу 2018 года?
Обратимся к ст. 54 НК РФ, где даны два варианта исправления ошибок прошлых лет: в периоде совершения ошибки или в периоде обнаружения. Какие условия должны быть соблюдены при выборе того или иного варианта?
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).
Иными словами, по общему правилу при обнаружении в 2018 году ошибки за 2016 год нужно скорректировать базу за 2016 год и подать за этот период уточненную декларацию.
Тем же пунктом (абз. 3) установлены исключения из приведенного общего правила, когда налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя «уточненку» за прошлые периоды:
-
невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
-
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.