Когда нужно уплатить НДФЛ, если сотруднику за месяц был выплачен только аванс?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда нужно уплатить НДФЛ, если сотруднику за месяц был выплачен только аванс?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Толь­ко в по­след­ний день ме­ся­ца ста­но­вит­ся из­вест­но, сколь­ко вре­ме­ни в те­че­ние ме­ся­ца от­ра­бо­тал ра­бот­ник (какой объем ра­бо­ты вы­пол­нил) и сколь­ко ему дол­жен за­пла­тить ра­бо­то­да­тель. То есть до окон­ча­ния ме­ся­ца НДФЛ в прин­ци­пе не может быть ис­чис­лен (Пись­мо Мин­фи­на от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

Что НК РФ говорит по удержание НДФЛ с аванса и зарплаты

НК обязывает работодателя удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате, а затем перечислять налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но датой фактического получения дохода в виде оплаты труда (и аванса, и оставшейся части зарплаты), признается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день месяца должен быть исчислен НДФЛ с полной суммы зарплаты. А удержан налог должен быть при выплате второй части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, в соответствии с позицией контролирующих органов, НДФЛ с аванса удерживать не надо.

Последнее разъяснение Минфина подтверждает – НДФЛ с аванса удерживать не надо (Письмо Минфина от 11.06.2019 N 21-08-11/42596).

Если НДФЛ с аванса был удержан

Последняя позиция Минфина по подобной ситуации заключается в том, что если налог был излишне удержан у налогоплательщика и перечислен в бюджет, то его можно зачесть в счет будущих платежей (письмо Минфина от 22.01.2021 № 03-02-07/1/3224).

Верховный суд согласен с мнением Минфина.

ФНС же ранее давала иные разъяснения, из которых следовало, что если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@.

В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.

Если же налог фактически не был удержан из доходов физлица, но налоговый агент его перечислил в бюджет из собственных средств, то необходимо писать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору

Все вышесказанное касается исключительно зарплатных авансов по трудовым договорам. Но существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент должен удержать НДФЛ с такого авансового платежа.

Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.

Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.

Ответственность работодателя, который не платит аванс

Порядок при расчете и выплате аванса (как и полного заработка) не следует нарушать. В противном случае компании не избежать штрафных взысканий. Зачастую работники сами настаивают на выплате заработка одной суммой. Эта позиция крайне опасна. Нормами ТК РФ четко определено количество выплат в месяц: не реже двух. Значит, всем сотрудникам устанавливают однородные правила получения первой и второй половины заработка за отработанный период.

Нарушение данного правила штрафуется и страдает работодатель, и должностное лицо, ответственное за подобную операцию. Для работодателей предусмотрены санкции:

• 30 000 до 50 000 рублей (при первичном нарушении);
• 50 000 до 100 000 рублей (в случае повторного нарушения).

В отношении официальных представителей фирмы (главного бухгалтера или генерального директора) установлено:

• 10 000 до 20 000 рублей (в первый раз);
• 20 000 до 30 000 рублей (повторно);
• Либо дисквалификация (отстранение от выполнения профессиональных обязанностей) от 1 года до 3 лет.

Также предусмотрены финансовые взыскания для работодателей, которые выплачивают аванс с опозданием. На основании ст. 236 ТК РФ сумма компенсации выплачивается персоналу за задержку заработной платы с того дня, который наступает после установленного срока выплаты заработка.

Отражение аванса в форме 6-НДФЛ

В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.

Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.

В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:

• аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
• дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.

Удерживать ли НДФЛ с аванса по ГПД?

Гражданско-правовые отношения имеют иную природу, чем трудовые, поэтому ответ на вопрос: удерживать или нет НДФЛ с аванса по ГПД — содержит иную аргументацию. По договорам ГПХ выплачивается не зарплата, а вознаграждение. Поэтому датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аванс по ГПД выплачивается до подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), поэтому закономерен вопрос, является ли аванс доходом? Есть мнение, что с экономической точки зрения до окончания работ по ГПД выплаты по нему не могут считаться доходом и не подлежат обложению НДФЛ.

Постановления ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 и ФАС МО от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 придерживаются именно таких трактовок.

Однако наиболее популярна и подтверждена судебной практикой противоположная позиция. Доходом считается любая выплата в рамках договора ГПХ, поэтому исчислить и удержать НДФЛ необходимо при каждой выплате.

Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 и постановление ФАС СЗО от 14.10.2013 № Ф07-4913/13 озвучивают такую позицию.

Как уже было отмечено, предусмотренный аванс к предполагаемой зарплате не должен подлежать начислению НДФЛ и любого другого налога. Порядок выплаты аванса к заработной плате указан в статье 136 действующего ТК РФ. В соответствии с ней, работодатель обязан производить начисления положенной зарплаты не менее 2 раз в месяц. Это означает, что предельный размер разбивается на две части, каждая из которых выплачивается в середине и в конце месяца.
Но данное правило не является императивным, поэтому сроки в конкретной организации могут быть сдвинуты в любую из сторон. Главное требование заключается в том, чтобы максимальный разрыв между двумя перечислениями не превышал 15 дней. В стандартном виде оплата должна происходить до 15 числа каждого месяца в размере 35-45%, а к 31 число текущего месяца выплачивается вся остальная часть зарплаты. Именно с основной части зарплаты, которая указана в НДФЛ, и которая предусмотрена трудовым соглашением, производится исчисление налога. Поэтому, сотрудник получает на руки вознаграждение уже после вычета налога.

Спор между компанией и фискальными органами дошел до Верховного суда (определение № 307-КГ15-2718).

Суть дела. Организация дважды в месяц перечисляла зарплату специалистам. Двадцать второго числа давался аванс, а вместе с ним и премии. Финальный расчет делался седьмого числа следующего месяца. Фирма решила платить НДФЛ, когда перечисляла финальную часть дохода, т.е. седьмого числа следующего месяца. Таким образом, игнорировалась норма закона об обязательном удержании, приходящимся на последний день месяца.

Налоговики посчитали, что нарушается закон, поскольку взносы не перечисляются своевременно. Инспекторы выписали штрафы организации, начислили пени. Но общество с такими санкциями не согласилось и обратилось в суд. Судебные инстанции встали на сторону компании. Верховный суд подтвердил, что удержания с дохода физического лица делаются только при окончательном расчете.

Но имеется и противоположная точка зрения о том, как нужно платить НДФЛ с аванса.

Есть ли штрафы за досрочную уплату налога

Инспекторы не вправе наложить санкции, если НДФЛ был с аванса заранее перечислен. Ревизоры ранее считали, что раз сумма перечислена заранее, то это не налог. Ведь перечисление делается не из дохода сотрудника, а из собственных средств. Такие действия запрещает п. 9 ст. 226 НК.

Если предприятие не выплатит задолженность своевременно, то назначается штраф. Сумма взыскания составляет двадцать процентов от размера задолженности.

Когда инспекторы начисляют пени, предприниматели протестуют. Разногласия между сторонами разбираются судом. ФАС СЗО принял сторону предпринимателя (постановление № А56-16143/2013). Инспекция не может удержать штраф, поскольку общество выплатило налог, хоть и нарушило сроки.

Когда уплата НДФЛ проведена ранее положенного срока, фирма не должна делать повторные перечисления. Достаточно корректно указывать реквизиты в платежном документе.

При возникновении споров о смысле сделанной предоплаты, пригодятся платежные документы. Они подтвердят, что действительно предприятие выполнило свою обязанность. Следовательно, отсутствует необходимость проходить бюрократические процедуры по возврату средств и еще раз делать оплату.

Итак, на сегодняшний день фискальное ведомство отрицательно отвечает на вопрос о том, нужно ли платить НДФЛ с аванса. Однако за досрочное исполнение обязанностей штрафов не предусматривается.

Нужно ли платить НДФЛ с аванса – мнение чиновников

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают налог с доходов физлиц лишь при произведении фактической выплаты дохода. А в соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст.223 НК РФ) датой получения дохода при зарплате признается последний день месяца за фактически отработанное в нем время. В ст. 136 Трудового кодекса говорится о том, что зарплата должна выплачиваться не реже, чем раз в полмесяца, но не позже 15 календарных дней после окончания расчетного периода.
Подробнее см. статью «Аванс по зарплате в 2021 году по Трудовому кодексу»

При этом, исходя из неоднократно излагаемого чиновниками мнения (в частности, в письмах Минфина от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, ФНС от 29.04.2016 №БС-4-11/7893), реальный размер зарплаты работнику можно посчитать лишь к концу месяца. При выплате аванса еще не известен истинный размер дохода, поэтому и налог не может быть удержан. А значит, удержать налог возможно лишь при начислении и выплате зарплаты по окончании месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ, узнайте здесь.

Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.

Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.

Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:

• последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;

• 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.

Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:

• каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;

• не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;

• не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.

Как перечислять ндфл с аванса в 2021 году

Правительством РФ принято решение о предоставлении возможности распорядителям и получателям бюджетных средств предусматривать в государственных контрактах о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), заключаемых в 2020 году, авансовые платежи не выше 50% суммы госконтракта, если предельные размеры авансов не установлены для таких договоров иными нормативными правовыми актами.

Такой же размер аванса предусмотрен и в случае предоставления в текущем году федеральных субсидий в целях софинансирования расходов субъектов РФ по контрактам о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства госсобственности субъекта РФ либо связанных с такими субсидиями расходных обязательств муниципальных образований, возникающих из муниципальных контрактов о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства муниципальной собственности, если иные предельные размеры авансовых платежей, превышающие указанный размер, для таких договоров не установлены нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Соответствующим постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2020 г. № 630 внесены дополнения в постановление № 1803 «Об особенностях реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов».

Одновременно по 31 декабря 2020 года включительно приостановлено действие норм, предусматривающих предоставление авансов по указанным госконтрактам в размере, не превышающем 30% суммы соответствующего договора. Изменения об этом внесены в Правила формирования, предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ № 999, и в Положение о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утв. постановлением Правительства РФ № 1496.

Понятие «аванс» трудовым законодательством не закреплено. Поскольку работодатель обязан выплачивать своим сотрудникам заработную плату каждые полмесяца, то оплату первой половины месяца называют авансом.

Читайте также:  Три года не приходят уведомления о налоге на недвижимость. Что делать?

Как выплачиваются авансы по ТК РФ? Конкретные сроки выплаты зарплаты и аванса в ТК РФ не установлены. Применяемые в настоящее время (с 03.10.2016) правила выплаты аванса ограничивают срок выдачи денег 15 календарными днями с даты окончания периода, за который зарплата начислена (ст. 136 ТК РФ). При этом ТК не запрещает производить выплату аванса чаще, чем каждые полмесяца, например, 3 раза в месяц (каждую декаду) или 1 раз в неделю. Работодатель самостоятельно устанавливает точные даты выплаты исчисленного сотрудникам дохода во внутренних локальных нормативных актах:

• в положении об оплате труда;
• колдоговоре;
• трудовом договоре.

Таким образом, согласно действующим правилам выплаты аванса срок для выдачи зарплаты за первую половину месяца может быть установлен в один из дней с 16-го по 30-е (31-е) число, а для окончательного расчета — с 1-го по 15-е число месяца (письма Минтруда от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663, от 21.09.2016 № 14-1/В-911). При этом установление переменного периода для перечисления исчисленного сотруднику дохода, например с формулировкой «зарплата выплачивается с 1-е по 10-е число» или «…не позднее 10-го числа», считается нарушением требований ТК, поскольку работодатель обязан установить конкретную дату выдачи (п. 3 письма Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242).

ВАЖНО! Установление сроков выплаты зарплаты на 15-е число и аванса на 30-е число считается нецелесообразным из-за необходимости исчисления и удержания НДФЛ с аванса, в случае если в месяце 30 дней (т.е. если его выплата приходится на последний день месяца).

Разберем, как платится аванс и когда необходимо удержать с него НДФЛ.

Алгоритм назначения аванса также не установлен законодательно и определяется самим работодателем. Различные ведомства в своих письмах рекомендуют определять величину аванса пропорционально отработанному работником времени (письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1).

При этом, по мнению чиновников, в сумму аванса следует включать ряд компенсационных и стимулирующих надбавок, например за выслугу или за работу в ночное время. А вот премиальные, которые зависят от достижения плановых показателей, а также компенсационные выплаты, исчисляемые после выполнения месячной нормы рабочего времени, в расчет аванса не включаются. Примером таких компенсаций выступают выплаты за сверхурочную работу или работу в нерабочие дни.

Таким образом, чиновники предлагают исчислять величину заработной платы 2 раза в месяц, учитывая фактически выполненный объем работ или отработанное каждым сотрудником время. Формула для расчета аванса в данном случае выглядит следующим образом:

А = Зп ÷ Кнд × Кфд,

где:

Зп — оклад;

Кнд — нормативное количество рабочих дней;

Кфд — фактически отработанное количество дней.

Пример 1

В ООО «Альтернатива» установлен срок выплаты аванса на 16-е число каждого месяца, исходя из фактически отработанного каждым сотрудником времени. Согласно табелю, сотрудники отдела продаж работали следующее количество времени:

Ф.И.О. работника	Должность	Количество отработанных дней за 1-ю половину месяца	Оклад, руб.	Сумма аванса, руб.	Расчет суммы аванса
Степанов А. М.	Директор отдела продаж	10	40 000	18 181,82	40 000 ÷ 22 × 10
Артемов Л. Е.	Менеджер по продажам	7 (3 дня был в отпуске без сохранения з/платы)	25 000	7 954,55	25 000 ÷ 22 × 7
Бушмин А. В.	Менеджер по продажам	10	25 000	11 363,64	25 000 ÷ 22 × 10
Бушмин А. В.	Логист (внутреннее совмещение)	5	10 000	2 272,73	10 000 ÷ 22 × 5
Гордиенко Т. Е.	Менеджер по продажам	отпуск	25 000	—	—

Сотрудник Бушмин А. В. 5 дней совмещал должность менеджера по продажам и логиста, а потому получит аванс за 2 должности.

Артемов Л. Е. 3 дня находился в отпуске за свой счет. Следовательно, за эти дни ему аванс не положен.

Менеджер Гордиенко Т. Е. аванс не получит, т. к. находился в очередном отпуске.

Аванс для работника: обязательно ли платить

Понятие аванса как такового в Трудовом праве не существует. Такое название принято в быту, под которым подразумевается половина заработка, получаемого в первой половине отработанного месяца.

Правилами норматива, предусмотренного в п. 6 ст. 136 ТК РФ, работодателей обязали выплачивать заработок персоналу два раза в месяц минимум. Сроки выплаты авансов определяются внутренними локальными актами компании, в которых период расчетов с персоналом должен быть не менее 15 календарных дней по окончании периода, в котором зарплата начисляется.

Важно! Если в локальных актах закреплен иной порядок расчета с персоналом, то они не имеют юридической силы.

Итак, ТК установил порядок выплаты аванса не реже, чем каждые полмесяца, который отработан сотрудниками компании. Об этом говорит и Минтруд РФ в своем комментарии от 23.09.2016 года № 14-1/ООГ-8532, а также требует соблюдать максимально разумный период времени между первой и второй половиной заработка. Из данной нормы следует также, что сроки расчетов по первой половине заработка должны быть четко оговоренными. К примеру, 15 числа текущего периода, а не с 15 по 25 число месяца.

Похожие записи:

• Подскажите где в воронеже разводят при наличии детей?
• Закон о тишине в Москве в 2021-2022 годах — обзор документа
• Садовый дом — это жилое или нежилое помещение?