Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оприходование и ввод в эксплуатацию ОС в 1С (УСН)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет
Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:
- фактически оплачено;
- сопровождено надлежаще оформленными документами;
- предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
- если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.
Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.
Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?
- Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
- Таможенные сборы.
- Государственные пошлины.
- Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.
Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.
Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.
Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.
При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.
Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.
Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.
На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.
На 30 июня по итогам второго квартала можно признать 40 000 ((50000+40000+30000)/3 кв.).
На 30 сентября по итогам третьего квартала 55000 (30000/2 кв. + 40000)
На 31 декабря по итогам четвертого квартала 55000.
Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)
По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.
Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?
Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:
- Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
- Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
- Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
- Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС | 08 | 60, 10, 02, 70, 69 |
| Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих) | 07 | 60 |
| Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа) | 08 | 07 |
| Актив оприходован в виде ОС | 01 | 08 |
Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.
В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.
Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров | 20 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд | 26 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе | 44 | 02 |
Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.
Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.
На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».
Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:
- До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
- От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
- От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.
Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.
Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.
Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.
Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.
Учет основных средств при УСН с объектом «доходы»
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
Пример
Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.
При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 59 100 руб. (69 738 руб. – 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;
Дебет 08 Кредит 19
— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.
Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
100% : 6 лет = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.
Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:
11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.
Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 02
— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.
Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку
Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле 2018 года, октябре 2018 года и январе 2019 года.
Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:
|
Период |
Оплата, тыс. руб. |
Списание на затраты, тыс. руб. |
|
2 квартал 2018 г. (период приобретения) |
||
|
3 квартал 2018 г. |
50 (100 / 2) |
|
|
4 квартал 2018 г. |
150 (100 / 2 + 100) |
|
|
1 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
2 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
3 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
4 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
ИТОГО |
Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Основные моменты учета основных средств прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н), которое касается любых организаций и ИП, так как субъекты хозяйственной деятельности на УСН, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление основного средства (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Основные средства при УСНдолжны соответствовать условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования ИП (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше одного года, не могут быть признаны в качестве основного средства. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на текущий момент лимита (в настоящее время – 100 тысяч рублей для налогового учета и 40 тысяч рублей – для бухгалтерского учета), оно принимается к учету как материально-производственный запас. Стоимость такого имущества учитывается в бухгалтерском учете при передаче в эксплуатацию, а в налоговом – в момент погашения задолженности перед поставщиком. При этом в налоговом учете нельзя включать в состав основных средств и списывать в расходы имущество, которое не признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли. Важным условием является наличие документа, подтверждающего затраты.
Начисление амортизации
Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете определяется по формуле:
сумма амортизации = первоначальная стоимость основного средства / срок использования основного средства в месяцах.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве основного средства по дебету счета 01.
Амортизацию можно начислять по любым основным средствам один раз в год, 31 декабря, или, например, раз в полгода, или раз в квартал, по производственному и хозяйственному инвентарю – единовременно в полной сумме при принятии этих объектов к учету.
Для отражения амортизации необходимы следующие проводки:
Дт 20 Кт 02 – основные средства, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станки, здания);
Дт 26 Кт 02 – основные средства, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора);
Дт 44 Кт 02 – основные средства, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада).
Прекратить начислять амортизацию основного средства надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий:
- полностью списана первоначальная стоимость основного средства;
- основное средство выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- основное средство переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции основного средства, которые продлятся дольше 12 месяцев.
С месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по нему возобновляется.
Обратите внимание: нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость основного средства на налоговую амортизационную премию.
Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле:
сумма амортизации = (первоначальная стоимость основного средства – амортизационная премия (если применялась)) / срок использования основного средства в месяцах.
Наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право отнести единовременно в расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30 процентов затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Величина амортизационной премии ограничена, и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (пункт 9 статьи 258 НК РФ).
Для I–II и VIII–X амортизационных групп премия составляет 10 процентов, а для III–VII групп – 30 процентов. Базу для исчисления составляют расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, или первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно).
Амортизационная премия устанавливается самой организацией в своей учетной политике по конкретным основным средствам (группам основных средств).
Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер их первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абзац 3 пункта 9 статьи 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30 процентов к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70 процентов от первоначальной величины.
Амортизация по основным средствам, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на основное средство (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Если основное средство используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных основных средств является косвенным расходом, который учитывается на последнее число месяца (пункты 1 и 2 статьи 318 НК РФ).
Прекратить начислять амортизацию основного средства для целей налогового учета надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (пункты 5 и 6 статьи 259.1 НК РФ):
- полностью списана первоначальная стоимость основного средства;
- основное средство выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
- основное средство передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
- основное средство переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
- начаты работы по модернизации или реконструкции основного средства, которые продлятся дольше 12 месяцев.
После возврата основного средства ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по основному средству возобновляется (пункт 7 статьи 259.1 НК РФ).
Продажа основного средства при УСН
В расчетах налоговой базы при УСН по общим правилам налогового законодательства участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается операций по реализации основных средств (пункт 2 статьи 249 НК РФ, пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). При этом доход от продажи основных средств состоит из любых поступлений, полученных по договору поставки основного средства (деньги, другое имущество, векселя и т.д.). При этом учитывается доход в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий.
Что касается даты получения дохода, то по нормам пункта 1 статьи 346.17 НК РФ это может быть:
- дата прихода денег на банковский счет «упрощенца» или в его кассу;
- дата передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
- дата взаимозачета и т.д.
Однако для субъекта предпринимательства с объектом налогообложения «доходы» при расчете налоговой базы затраты на покупку основного средства участвовать не будут (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).
Таким образом, при работе на УСН с объектом «доходы» выручку от продажи имущества принимают в состав налоговой базы по единому налогу. В декларации доход от продажи основных средств отражают в строках 110–113 раздела 2.1 поквартально в нарастающем порядке.
При УСН с объектом «доходы минус расходы», согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов, скорректированных на сумму его расходов, а доходы определяют по правилам, указанным в статье 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи основного средства обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в строках 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.
Тем не менее доходы на расходы, приведенные в статье 346.16 НК РФ, можно скорректировать. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Однако при продаже этих основных средств не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого же мнения придерживаются и сами налоговики в письме Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.
При этом мнения судей разделяются. Для отстаивания своей точки зрения можно использовать постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами пункта 3 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого основного средства доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Однако стоит понимать, что подобную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
При продаже основного средства нередко возникают ситуации, требующие уточнения налоговой базы. Причем неважно, было ли оно куплено в период работы на УСН или до перехода на него.
По нормам пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, если продается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет и продажа объекта осуществлена ранее, чем истечет 3 года с даты признания расходов на его приобретение (или же ранее, чем истечет 10 лет для основного средства со сроком полезного использования, превышающим 15 лет), необходимо сделать перерасчет налоговой базы за всё время его использования. Если данные сроки прошли, то расходы не пересчитывают.
Обратите внимание: если списание завершилось 31 декабря 2017 года, то трехлетний отсчет следует начинать лишь с этого момента, а не с момента покупки основного средства. Таким образом, продать его без пересчета налогов можно будет только после 31 декабря 2020 года. Такой способ является самым безопасным с точки зрения возможных конфликтов с контролирующими органами.
При перерасчете налоговой базы затраты на приобретение основного средства исключают из расходов, а начисленную за время его использования по нормам главы 25 НК РФ на данное основное средство амортизацию учитывают в расходах.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ амортизацию по основному средству, купленному организацией в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем его ввода в эксплуатацию. Если же оно куплено до перехода на УСН, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ). То же правило действует и для основных средств, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации. Амортизацию прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое основное средство (пункт 5 статьи 259.1 НК РФ).
Следовательно, если продажа основного средства была произведена раньше истечения срока полезного использования, то в расходах учитывают сумму амортизации, начисленную с первого числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до первого числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.
Амортизацию в налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ, начисляют только двумя способами: линейным и нелинейным. При этом у субъекта хозяйственной деятельности есть право выбрать наиболее удобный для себя способ самостоятельно. При продаже основного средства на УСН корректно пересчитать налоговую базу с учетом всех требований главы 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, сложно. Поэтому более правильно будет использовать линейный метод.
Для пересчета налог��вой базы необходимо (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837):
- определить амортизацию за налоговый период нарастающим итогом;
- включить в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования основного средства;
- вычесть из расходов учтенные ранее затраты на приобретение основного средства.
После этого необходимо определить непосредственно саму скорректированную сумму единого налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15 процентам. Затем следует определить сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение основного средства, и суммой налога, скорректированного на амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.
Поскольку после пересчета образовалась недоплата, необходимо рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи основного средства. Об этом же говорит и финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме Минфина РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060. Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком оплаты налога. Ставку для расчета пени, согласно статье 75 НК РФ, принимают равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Кроме расчета и уплаты налога и пеней, необходимо подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования основного средства (письмо ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). В уточненных декларациях измененные суммы расходов показываются в строках 220–223 раздела 2.2, а новая сумма налога – в разделах 1.2 и 2.2.
Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»: что нельзя учесть в расходы, а что можно — Сбербанк
Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.
Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника
Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее
Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается
Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования.
В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования.
Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.
Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.
Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ, придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты (ст. 122 НК РФ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.
В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.
ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу.
Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период.
Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.
Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.
При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.
День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).
Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.
Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования – 5 лет.
В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости – 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них – 20 тыс. р. – списывается в последний день соответствующего квартала.
В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. – 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС | 08 | 60, 10, 02, 70, 69 |
| Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих) | 07 | 60 |
| Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа) | 08 | 07 |
| Актив оприходован в виде ОС | 01 | 08 |
Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.