Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резервы по условным обязательствам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До вступления в силу с 1 июля 1999* МСФО (IAS) 37 в международном учете не было четкого регулирования резервов или оценочных обязательств. Но на практике в компаниях довольно часто создавались начисления, которые уменьшали актив или увеличивали обязательства. Начисления представляли собой резервы под управленческие нужды компании, которые могли создаваться в одном отчетном периоде и упраздняться в следующем на усмотрение руководства. Подобные манипуляции позволяли «выравнивать» чистую прибыль для дальнейших отчетов перед владельцами компаний или потенциальными инвесторами.
Для корректного применения МСФО (IAS) 37 нужно понять 9 ключевых терминов:
- Оценочное обязательство не имеет определенного срока исполнения или определенной денежной величины. То есть в отличие от кредиторской задолженности этот вид обязательства не подтвержден документами.
- Обязательство – существующая обязанность организации, появившаяся из прошлых/обязывающих событий, урегулировка которой ожидаемо потребует выхода из фирмы ресурсов, включающих экономические прибыли.
- Обязывающее событие, произошедшее в прошлом и создавшее юридическое или продиктованное бизнес-практикой обязательство, в результате чего у фирмы нет реалистичной альтернативы кроме его исполнения, то есть оттока ресурсов, имеющих в составе экономические выгоды, для его закрытия.
- Юридическое обязательство возникает из договора, закона или других правовых правил.
-
Обязательство, обусловленное деловой практикой*, является результатом действий фирмы, когда:
- В рамках практики, публичной корпоративной политики или четкого, недавнего заявления, она показала другим сторонам, что подтверждает принятие на себя определенных обязательств;
- Что послужило причиной появления у других сторон ожиданий их исполнения.
*Наиболее распространенный вид такого обязательства – это многим знакомые заявления «Если вы найдете этот товар дешевле, мы вернем вам разницу», «Мы бесплатно произведем диагностику приобретенной у нас техники».
-
Условное обязательство трактуется как потенциальная обязанность:
- Возникающее из прошедших событий, существование которого докажет только будущее событие/несколько событий или его/их отсутствие, в чем нет уверенности и что не полностью подконтрольно фирме;
- Не факт, что его урегулировка потребует выбытия ресурсов, содержащих экономические профиты (например, бесплатные публичные извинения);
- Его величина не может быть оценена с необходимой степенью надежности. Последнее случается редко. В отношении же оценок стандарт действует весьма логично: нельзя оценить – нельзя признать.
- Условный актив или вероятный, возникающий из прошедших событий, существование которого докажет только будущее событие/несколько событий или его/их отсутствие, в чем нет уверенности и что не полностью контролируется фирмой.
- Обременительный договор, неизбежные затраты на исполнение обязанностей по которому превышают предвидимые от этого экономические прибыли.
-
Реструктуризация – процесс, полностью подконтрольный и спланированный управленцами, значительно изменяющий:
- Объем деятельности;
- Правила ее ведения.
Условные активы и условные обязательства в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском учете условные активы и обязательства не признаются. Однако информация о них раскрывается в финансовой отчетности в виде пояснения или примечания.
Отметим, что при раскрытии сведений об условных активах и условных обязательствах исходят из требования существенности. То есть в бухгалтерской отчетности подлежат отражению лишь данные о значимых фактах хозяйственной жизни компании.
Информация об условных обязательствах приводится в отчетности по отдельным видам обязательств по состоянию на отчетную дату. Она должна включать краткое описание характера каждого вида условных обязательств, а также, если возможно с практической точки зрения:
-
оценку его финансовых последствий,
-
описание неопределенностей в отношении времени и суммы оттока ресурсов,
-
указание возможности какого-либо возмещения потерь.
Информация об условных активах раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, если существует высокая вероятность притока экономических выгод к компании. Данная информация включает краткую характеристику условных активов по состоянию на отчетную дату, и, если возможно, то и денежную оценку финансовых последствий. При этом оценка и раскрытие сведений производятся в порядке, описанном для условных обязательств.
Раскрытие информации
84. Для каждого вида оценочных обязательств организация должна раскрывать следующую информацию:
(a) балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;
(b) дополнительные оценочные обязательства, признанные в течение периода, включая увеличение существующих оценочных обязательств;
(c) суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет оценочного обязательства) в течение периода;
(d) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и
(e) приращение дисконтированной суммы за отчетный период в связи с течением времени и влияние изменений ставки дисконтирования.
Представление сравнительной информации не требуется.
Условия отнесения к оценочным обязательствам
Их всего три, и если они выполняются, обязательства признаются как оценочные:
- В результате событий в прошлом у организации возникло обязательство, исполнения которого не избежать;
- Вероятность больше 50%, что при исполнении обязательства организация понесёт расходы;
- Величину обязательства можно обоснованно оценить. Оценивается не само обязательство, а сумма затрат на его исполнение.
Например, завод выпускает кирпичи. Завод предоставляет гарантию на свою продукцию. По опыту прошлых лет подсчитан примерный объём гарантийных возвратов некачественного кирпича — 1,2%. Бракованные кирпичи подлежать замене. В плане на 2021 год заложен выпуск 5 миллионов штук кирпича средней стоимостью 15 рублей за штуку. Соответственно, затраты на возможную замену кирпичей составят 900 тысяч рублей (5 миллионов штук х 15 рублей) х 1,2%)). На эту сумму формируется резерв на 96 счёте.
Причинами возникновения оценочных обязательств могут быть:
- Законодательные нормы, договоры, решения судов. Пример — трудовой договор, в котором указана обязанность работодателя предоставлять и оплачивать работникам отпуск;
- Заведомо убыточные договоры. Изменение цен на сырьё и материалы, поломка и простой оборудования могут привести к убытку производителя. Если неисполнение договора влечёт за собой штраф, резерв по оценочному обязательству создаётся по меньшей из сумм;
- Сложившаяся репутация или публичные заявления компании. Это не юридические обязательства продавца или производителя для поддержания лояльности клиентов. Пример — обмен товара без предъявления чека, или возмещение 110% разницы если покупатель найдёт товар дешевле;
- Объявленная реструктуризация компании (объединение, закрытие филиалов, отделений). Нужно платить компенсации сокращаемым работникам, нести расходы по расторжению договоров с клиентами. Относится к ОО при наличии плана реструктуризации с оценкой расходов и уведомлений работников и клиентов о грядущих изменениях.
Какие виды резервов предусмотрены МСФО?
Международные методологи посвятили резервам универсальный стандарт — МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» . Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины. В некоторых странах термин «резерв» используется и в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги. Данные статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и в МСФО (IAS) 37 не рассматриваются. Сразу скажем, что в Стандарте используется термин «резерв», и это вполне отвечает понятию «оценочное обязательство», которое используется в ответственном ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» . Поэтому будем употреблять оба термина, а разные названия, возможно, объясняются нюансами перевода МСФО.
Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
Резервы, в отличие от условных обязательств и активов, не являются условными (описательными в отчетности), а непосредственно влияют на финансовые показатели. (Хотя, строго говоря, все резервы (оценочные обязательства) можно считать условными, поскольку неопределенным является срок их исполнения (сумма).) Вместе с тем определение «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем отчитывающейся компании. Оценочное же обязательство (резерв) признается потому, что у бухгалтера есть большая доля уверенности в его возникновении и в необходимости его отражения в уменьшении финансового результата.
Здесь же укажем отличие резервов от обычных обязательств по оплате товаров или услуг, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет либо которые официально согласованы с поставщиком. Интересно, что в п. 11 МСФО (IAS) 37 к резервам не отнесены начисленные обязательства, представляющие собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например суммы, относящиеся к начисленной оплате отпускных). То есть получается, что оплату отпуска международные методологи не торопятся считать резервом, хотя они при этом признают, что иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени. Однако неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении резервов. Из вышесказанного становится ясно, почему за рубежом не торопятся резервировать оплату отпусков.
На заметку. Обычные обязательства представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как резервы по МСФО представляются отдельно.
Как правило, резервы являются следствием прошлых (обязывающих) событий, то есть ситуациями, когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством или когда на основании сложившейся практики прошлое событие (которое может быть действием самого предприятия) создает у других сторон обоснованные ожидания, что предприятие выполнит это обязательство. Схожие положения содержатся в ПБУ 8/2010.
С резервами главное «не переусердствовать», поскольку финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем. Следовательно, резервы не признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем. В качестве резервов признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий предприятия (то есть от направленности деятельности предприятия в будущем). Например, предприятие в силу выданного предписания надзорного органа может намереваться установить дымовые фильтры на заводе. Поскольку оно может избежать будущих затрат благодаря своим действиям в будущем, например изменив режим деятельности, у него нет существующего обязательства по данным будущим затратам. Поэтому резерв не признается.
Итак, в национальном и международном учете под резервами понимается разное. Международные методологи выделяют обесценение активов в отдельную операцию, в то время как в национальном учете под обесценение создается резерв (в обычном смысловом наполнении этого термина для целей бухгалтерского учета). Между тем понятие «оценочное значение» в российском учете почти полностью соответствует понятию «резерв» в международном, так как ПБУ 8/2010 во многом похоже на МСФО (IAS) 37. При этом оба Стандарта требуют от бухгалтера понимания сущности резервирования и объективных расчетных оценок, что непросто осуществить на практике.
Заметим, что немногие бухгалтеры жалуют расчетные оценки — как в России, так и за рубежом. Финансовые работники стараются следить за сомнительной задолженностью и своевременно ее резервировать: в последнее время отделы по оплате труда резервируют расходы на оплату отпусков и выплату вознаграждений по итогам работы за год. За рубежом это не везде прижилось, и кто-то не видит ничего страшного в том, чтобы отражать данные обязательства непосредственно перед их исполнением. Что касается остальных видов резервов, стоимость имущества (МПЗ, финансовых вложений) нечасто проверяется на предмет обесценения в России (за рубежом это происходит чаще). Резервы по прекращению деятельности встречаются в практике российского и зарубежного бухгалтера еще реже в связи с достаточной специфичностью.
Как бы там ни было, резерв — это неотъемлемая составляющая современной финансовой отчетности, полно и качественно составленной бухгалтером, который играет роль не только статиста, фиксирующего происходящие операции, но и работника, управляющего финансовыми потоками и прогнозирующего будущие события в деятельности организации.
Что такое условные долги в бухгалтерском учете?
Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.
В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным. Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.
Резерв сомнительных долгов теперь обязательный
(!) Раньше Положение N 34н лишь устанавливало право организаций создавать такой резерв. И формально каждая организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (Пункт 70 Положения N 34н; пп. 16 п. 1 Приложения к Приказу N 186н).
(!) Изменено и само понятие сомнительной задолженности. Теперь таковой признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Как видите, теперь сомнительной можно признать и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам.
Но действует и обратное правило. Если вы уверены, что просроченная задолженность будет погашена, то резерв по ней создавать не нужно.
(!) Теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за «продукцию, товары, работы и услуги». А значит, мы можем создать резерв, например, по сомнительному долгу по возврату займа.
(!) Кроме того, исключено требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва. И это правильно. Выявил сомнительную дебиторку — сделал отчисления в резерв. При этом, безусловно, перед составлением годовой отчетности инвентаризация дебиторки нужна.
(!) В бухгалтерском балансе (как и раньше) резерв по сомнительным долгам отдельно показывать не нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов. Как и иные оценочные резервы.
(!) Учтите, что в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, как и прежде, создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации. А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие — возможны разницы по ПБУ 18/02.
* * *
Как видим, перед составлением квартальной отчетности придется многое изучить и, может быть, даже исправить свой бухучет. Но и это еще далеко не все. Об остальных поправках — в следующей статье.
Под какие обязательства формировать
Государственные учреждения формируют резервы на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с п. 302.1, введенным в Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета от 01.12.2010 №157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 №89н для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм.
Как следует из письма Минфина РФ от 20.05.2015 №02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» резервы формируются в целях формирования полной и достоверной информации об обязательствах публично-правового образования (государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в том числе для расчета налога на прибыль организаций.
Резервы могут быть сформированы под обязательства, возникающие, во-первых, вследствие совершения сделки (заключения договора) события, операции, которые оказывают влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств:
- по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время или представлению компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника учреждения;
- по предстоящей оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
- по иным аналогичным предстоящим оплатам.
Во-вторых, при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры обособленных подразделений учреждения, изменении видов деятельности учреждения, а также при реорганизации либо ликвидации учреждения.
В-третьих, обязательства, возникающие из претензионных требований и исков, в том числе в рамках досудебного или внесудебного рассмотрения претензий.
В этом случае резерв будет рассчитан на размер сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций, иных компенсаций по причиненным ущербам. Помимо этого, в резерв следует включать и сумму ожидаемых судебных издержек в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий или иных аналогичных ожидаемых расходов.
Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности
Появление такой строки противоречит правилам ПБУ 8/2010. И, конечно, правила ПБУ в данном случае важнее. Резервы по ПБУ 8/2010 нельзя создавать под условные обязательства. Их можно создавать только под обязательства оценочные. О чем и поговорим дальше.
Оценочные обязательства
Оценочное обязательство, так же как и условное обязательство, является следствием прошлой деятельности организации. Это обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, которое возникает (Пункт 4 ПБУ 8/2010):
— из норм законодательства (в частности, к таким обязательствам можно отнести штрафы, которые организации придется заплатить при нарушении налогового или административного законодательства. Также к ним можно отнести выплату отпускных работникам);
— из судебных решений (к примеру, обязанность возместить убытки лицу, которому организация причинила вред);
— из заключенных ранее договоров (например, договорная неустойка за просрочку поставки);
— из заявлений самой организации (например, обязательства по гарантийному ремонту, когда законодательство не обязывает предоставлять гарантии).
Такое обязательство надо отражать в бухучете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (Пункт 8 ПБУ 8/2010), если:
— у организации существует обязанность перед третьими лицами, исполнения которой невозможно избежать. Даже если есть сомнения в том, что обязанность вообще существует, оценочное обязательство нужно признать, если вероятность его существования равна хотя бы 50%;
— в результате исполнения данной обязанности у организации вероятно уменьшение экономических выгод;
— его можно обоснованно оценить.
Предполагаемые расходы на исполнение оценочных обязательств надо определять по каждому обязательству отдельно. Иногда это можно сделать по совокупности однородных обязательств, например по предоставленным гарантиям на один вид продукции (Пример 3 из Приложения 2 к ПБУ 8/2010).
А вот в какой сумме признавать оценочное обязательство по заведомо убыточному договору, когда санкции за его расторжение меньше, чем убыток от его исполнения, нам рассказали в Минфине.
Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
«Пока организация не приняла решение, будет ли она отказываться от заведомо убыточного договора или нет, оценочное обязательство признается на меньшую из сумм — или санкций за отказ от исполнения договора, или убытка, который будет получен при его исполнении».
Некоторые резервы предстоящих расходов — теперь оценочные обязательства
Как видите, под определение оценочного обязательства очень хорошо подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие резервы вы просто будете учитывать как оценочные обязательства на том же самом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Это нам подтвердили в Минфине.
Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
«В связи с выходом ПБУ 8/2010 об оценочных обязательствах и поправками в Приказ N 34н организации больше не вправе выбирать, создавать ли им тот или иной резерв. Они либо обязаны создавать конкретный резерв, либо, наоборот, не вправе создавать его.
Обязательства по оплате отпусков — это, конечно, оценочные обязательства. Ведь право на оплачиваемый отпуск возникает по мере того как работник работает для организации. А значит, организация может рассчитать, какие у нее есть обязательства по выплате отпускных по состоянию на отчетную дату.
То же самое касается резерва на гарантийный ремонт. Обязательства по выданным гарантиям мы обязаны признать в момент продажи товара».
С резервом на ремонт основных средств придется проститься
А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных ОС у организации перед третьими лицами нет и быть не может (Пункт 4 ПБУ 8/2010). В принципе, вместо того, чтобы ремонтировать ОС, организация вообще может купить новое. Так что расходов на ремонт основных средств можно избежать.
В комментарии к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов расходы в виде отчислений в этот резерв по-прежнему упомянуты. Однако План счетов и Инструкция по его применению — технические документы. Они только регламентируют техническую сторону исполнения правил и способов учета, установленных в ПБУ и других нормативных актах по бухучету.
Поэтому с резервом на ремонт ОС в бухучете придется проститься. Так считают и в Минфине.
Из авторитетных источников
Сухарев И.Р., Минфин России
«Обычный ремонт основных средств не относится к обязательствам организации, поэтому и резерв под него не создается. Как оценочное обязательство его учесть нельзя. А иных оснований для его создания в бухучете сейчас больше нет».
Если у вас зарезервированы суммы на ремонт ОС, то теперь вам придется их восстановить, списав их на прочие доходы в I квартале 2011 г. Вместе с тем в налоговом учете резерв на ремонт ОС по-прежнему можно создавать (Статья 260 НК РФ). А значит, если вы примете такое решение, то придется отражать разницы по ПБУ 18/02.
Отражаем оценочные обязательства в отчетности
Для отражения резервов под краткосрочные оценочные обязательства в разд. V «Краткосрочные обязательства» новой формы баланса предусмотрена строка «Резервы предстоящих расходов». Если же ваши оценочные обязательства долгосрочные, то зарезервированные под них суммы нужно отражать в разд. IV «Долгосрочные обязательства».
Малые предприятия сами решают, нужно ли им ПБУ 8/2010
Малые предприятия могут ПБУ 8/2010 не применять (если только они не выпускают публично размещаемые ценные бумаги, что маловероятно) (Пункт 3 ПБУ 8/2010). Но получается, что тогда им придется отказаться и от создания резервов предстоящих расходов.
Цели оценки обязательств компании
Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет следующие цели подготовки Отчета об оценке долговых обязательств организации:
- Оценка финансового состоянии организации, принятие управленческих решений
- Оценка кредитоспособности предприятия с учетом долговых обязательств
- Реструктуризация долговых обязательств
- Оценка кредиторской задолженности для судебного разбирательства при неправомерных требованиях со стороны кредитора
- Оценка краткосрочных и долгосрочных обязательств при банкротстве предприятия
- Оценка прав требования заемщика по долгосрочным обязательствам
- Оценка платежеспособности предприятия
- Переоценка обязательств при проведении инвентаризации
Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в «1С:Зарплата и Управление Персоналом».
Первоначально нужно сделать настройки учетной политики. Справочник Организация – Учетная политика и другие настройки – Оценочные обязательства (резервы) отпусков – В открывшемся окне задаем параметры. В нашем случае:
- Оценочные обязательства формируются в бухгалтерском учете нормативным методом;
- Учитываются в налоговом учете;
- Ежемесячный процент отчислений от ФОТ – 10%, определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;
- Предельная сумма отчислений в год – 100 000,00 руб. Рассчитывается согласно смете, утверждена в локальном акте организации.
При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам».
Резерв на оплату вознаграждения по итогам года или за выслугу лет
Данный резерв может создаваться по тем же основаниям, что и резерв расходов на оплату отпусков. При этом дополнительно выполняется условие о величине обязательства (как правило, она зависит от финансовых результатов деятельности организации в отчетном году), а также условие о неопределенности даты выплаты – выплата вознаграждений производится в году, следующим за отчетным.
Рекомендациями аудиторским организациям (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355), разъяснено, что в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация признает обязательство на основе оценки вероятности достижения таких показателей в отчетном году.
Резерв сомнительных долгов
Порядок создания и использования резерва сомнительных долгов регулируется непосредственно нормами пунктов 70 и 77 Положения по ведению бухгалтерского учета. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы отчислений в резерв относятся на финансовые результаты организации.
Резерв сомнительных долгов относится к категории оценочных резервов (на которые требования ПБУ 8/2010 не распространяются). Поэтому он может создаваться в порядке и на условиях, детализированных в учетной политике организации (в том числе, и максимально приближенных к порядку и созданию аналогичного резерва для целей налогообложения).