Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выставление счетов-фактур при розничной комиссионной торговле». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комиссионер) заключил договор с ООО «ДИДЖИТАЛ» (далее — комитент) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при каждом перечислении оплаты покупателей. Комитент и комиссионер применяют ОСНО.
7 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб.:
Наименование товара Количество,
шт.Цена,
руб.Стоимость,
руб.Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000 Планшет Samsung 20 25 200 504 000 Итого 40 744 000 11 июля комиссионер получил аванс от покупателя ООО «БИЗНЕС ЦЕНТР» в размере 120 000 руб. и удержал из него вознаграждение 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
Комитент на ОСНО — комиссионер на УСН
В этой ситуации непонятно, как выписывать документы покупателю, если комитент товара платит НДС, а комиссионер — нет.
Хотя комиссионер действует от своего имени, но продает имущество комитента. Поэтому, независимо от того, платит комиссионер НДС или нет, покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени с учетом НДС. Главное условие для выставления счета-фактуры — комитент должен быть плательщиком НДС. Об этом говорится в п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ. Нужно прописать в договоре комиссии, что комиссионер выставляет счет-фактуру с учетом НДС, поскольку комитент работает на ОСНО и платит НДС в бюджет.
НДС, начисленный комитентом, комиссионер «передает» покупателю для последующего вычета.
Посредники-«упрощенцы» не ведут книгу покупок и книгу продаж, но должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Пример. Оптовая компании «Примула-Москва» по производству автокосметики и автохимии реализует товары через посредников по договору комиссии. В сам договор включено вознаграждение комиссионеру. «Примула-Москва» работает на ОСНО, а посредники — на УСН.
В октябре 2019 года «Примула-Москва» отгрузила посреднику автокосметики на 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. В ноябре 2019 года посредник продал товар и выписал покупателю счет-фактуру на 120 000 рублей, где указал НДС — 20 000 рублей.
Действия посредника:
- составляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один передает покупателю, другой — оставляет у себя и фиксирует в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж счет-фактуру не регистрирует;
- регистрирует счет-фактуру, полученную от хозяина товара, в журнале учета счетов-фактур и не оформляет книгу покупок.
Для составления посреднического счета-фактуры следует обратиться к п. 24 Правил. Обязанность по составлению счета-фактуры при реализации возникает у посредника (комиссионера, агента), когда он выступает от своего имени. Комиссионер (агент) составляет счет-фактуру от своего имени при получении аванса (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров в двух экземплярах. Аналогично он действует при реализации товара. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. В свою очередь, комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника, регистрируя его в книге продаж. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю. У посредника данный счет-фактура в книге покупок не регистрируется. Посредник выставляет доверителю (комитенту, принципалу) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения (комиссии, агентскому договору). Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного (комиссионера, агента) в книге продаж, а у доверителя (комитента, принципала) — в книге покупок.
Отчетность сторон и взаимодействие
Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.
Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.
Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.
Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.
Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.
Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.
В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.
Отчетность сторон и взаимодействие
Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.
Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.
Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.
Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.
Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.
Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.
В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.
Счет-фактура у комиссионера при покупке товаров (работ, услуг)
При покупке товаров (работ, услуг) для комитента продавцы выставляют счета-фактуры на ваше имя.
По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя вашего комитента.
Полученные от продавцов и перевыставленные комитенту счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур. В книге покупок или книге продаж их регистрировать не нужно.
Перевыставлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур нужно, даже если вы не являетесь плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Например, если вы на УСН.
Если вы плательщик НДС, вы также должны выставлять комитенту счета-фактуры на свое комиссионное вознаграждение (в том числе, выплаченное вам авансом) или на другой доход, который вы получаете за свои услуги. Эти счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж. В журнале учета их регистрировать не нужно (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Комиссионная схема торговли
Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.
Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
- Преимущества торговли по договору комиссии
- Как оформляется комиссионная торговля
- Комиссионная торговля: особые случаи
- Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
- Договор не был исполнен
- Субкомиссия
- Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
- Возврат товара комиссионеру от покупателя
- Счета-фактуры при комиссионной торговле
- Комиссионер на УСН — комитент на УСН
- Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Продажа товара через комиссионера
С 2006 г. изменились многие правила исчисления и уплаты НДС. Как это отразилось на порядке уплаты НДС при оказании посреднических услуг? Как правильно отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-продавца и организации-посредника? Об этом вы узнаете из этой статьи.
С 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС (если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
При этом датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), например дата товарной накладной (см. Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
Таким образом, с 1 января 2006 г. Налоговый кодекс предписывает всем организациям начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Это касается даже тех случаев, когда право собственности на отгруженный товар до момента его оплаты сохраняется за продавцом. Теперь для начисления НДС имеет значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю.
Как новые правила исчисления НДС повлияли на порядок уплаты НДС при реализации товаров по договору комиссии?
Счет фактура от агента покупателю
Порядок исчисления НДС, составления счетов-фактур и отражения их в книге покупок и книге продаж — вот далеко не полный перечень вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при оформлении сделок по посредническим договорам.
Существует три типа посреднических отношений: по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Условно их можно разделить на два вида.
К первому относится деятельность, которую посредник ведет от имени и за счет доверителя. Обычно это операции, осуществляемые по договору поручения.
По такой же схеме могут проводиться операции и по агентскому договору.
Ко второму виду посреднической деятельности можно отнести ситуации, когда сделки совершаются посредником от своего имени, но за счет заказчика. Такие нормы характерны для договора комиссии.
В каждом из этих случаев порядок составления счетов-фактур имеет свои особенности. Рекомендации по их оформлению можно найти в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.
Ресселлер выступил вместо принципала
Посреднической фирмой или посредником называется организация или лицо, представляющее промежуточное звено между потребителями и производителями услуг, работ, товаров. Эти компании содействуют товарообороту, выступая катализатором рыночных отношений посредством решения, выявления проблем.
Торгово-посредническими учреждениями называются такие фирмы, которые не зависят от потребителя или производителя товаров ни хозяйственно, ни юридически. Прибыль реселлера может начисляться в виде премиального вознаграждения за оказанные им услуги либо как выручка из разницы между закупочной стоимостью и ценой реализации.
Торгово-посреднические организации классифицируются:
- По выполняемой работе:
- универсальные;
- специализированные;
- По характеру операций и типу подчиненности:
- зависимые (от производства);
- формально независимые;
- независимые (с полным или узким циклом услуг).
Как происходит перевыставление счетов
В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.
Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.
Главные правила реализации продукции через посредника:
- Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
- Копия счета выдается заказчику.
- Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.
При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.
В рамках рассматриваемых сделок доходом будет считаться агентское вознаграждение. То есть именно с него будет уплачиваться НДС. Соответствующие положения содержатся в статьях 41, 153 НК РФ.
Что означает инвойс при агентском договоре?
Если позволяют средства коммуникации и совмещаются возможности сторон договора, то между ними осуществляется обмен бухгалтерской документацией в электронной форме. Порядок организации передачи платежных бумаг в электронном виде указано в п. 1 ст. 169 НК РФ. Обмен документацией производится через телекоммуникационные каналы.
Важно! По договору комиссии порядок ведения электронного обмена счетами выполняется в определенном порядке.
Комиссионером (продавцом) осуществляются следующие функции для организации электронного документооборота:
- Формирование платежных бумаг.
- Присвоение усиленной цифровой подписи.
- Направление через оператора электронного счета в адрес покупателя.
- Ожидание подтверждения о получении документа.
Договор комиссии предусматривает необходимость хранения у комиссионера платежных бумаг в твердом и электронном виде. Об особенностях регистрации и хранения счетов-фактур читайте здесь.
Перевыставить счет как пишется
Но даже если такого условия нет, целесообразнее сначала написать претензионное письмо и попытаться решить все мирным путем, нежели затрачивать огромные ресурсы на судебные разбирательства.
Если посредник совершает сделку на условиях, более выгодных, чем те, что указал заказчик, образуется дополнительная выгода, она может быть разделена поровну между контрагентами, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ). Налоговый кодекс не регулирует порядок перевыставления расходов и порядок принятия к вычету НДС в таких случаях.
Поэтому у компаний возникает вопрос — можно ли принять к вычету «входной» НДС по этим операциям?
Как оказывается, это во многом зависит от документального оформления операций перевыставления расходов. Для перевыставления корректировочных документов принципалу создается документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон, а в качестве документа-основания указывается счет-фактура, выставленная принципалу от имени поставщика.
Отчет комиссионера, с точки зрения бухгалтерского учета, является первичным документом для обеих сторон договора. Форма отчета может быть произвольной или установлена в договоре.
При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Если вы не хотите заниматься реализацией товара, то можете поручить это посреднику (комиссионеру), заключив с ним договор комиссии. Комиссионер