Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, понятие «списание безнадежной налоговой задолженности» является многогранным: под этот способ освобождения от долгов попадает и их аннулирование по общему правилу (если истек срок взыскания), и налоговая амнистия. В первую очередь разберемся, когда долг аннулируется по ст. 59 Налогового кодекса РФ. Нужно отметить, что налоговая может требовать оплаты долга в течение 3 лет.
Комментарий к ст. 59 НК РФ
Комментируемая статья приводит основания для списания недоимки и пени.
Статьей 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
При этом те основания, которые прямо не указаны в данной статье, не применяются.
Например, НК РФ не предусмотрено списание задолженности по пеням в связи с тяжелым финансовым положением организации. На это указано и в письме Минфина России от 09.06.2012 N 03-02-07/1-140.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания их таковыми, утверждены Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.
В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.
Вместе с тем исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.
В Постановлении ФАС Московского округа от 01.10.2012 N А40-12109/12-99-58 указано, что поскольку подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списании обязательного наличия судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.
В Постановлении ФАС Московского округа от 18.09.2012 N А40-12187/12-116-23 суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика возможности иным способом, помимо судебного, установить обстоятельства, связанные с пропуском налоговым органом срока взыскания спорной задолженности, и защитить свои права и законные интересы.
Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2012 N А55-32323/2011 суд отклонил довод налогового органа, согласно которому оснований, предусмотренных статьей 59 НК РФ, для признания спорной задолженности безнадежной и исключения спорной задолженности перед бюджетом из лицевого счета налогоплательщика не имеется, тогда как наличие в документах внутриведомственного контроля, каким является лицевой счет налогоплательщика, сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, по мнению налогового органа, само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Суд указал на то, что отсутс��вие порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, не может служить препятствием для реализации предусмотренных законом прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Возможно ли списание налоговой задолженности?
По вопросу возможности списания налоговой задолженности, ст. 59 НК РФ говорит о возможности признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списанию в следующих случаях:
- в случае ликвидации юрлица, исключения юрлица из ЕГРЮЛ по решению налоговой
- в случае признания ИП банкротом в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, которые не погашены из-за недостаточности имущества должника
- если гражданин признан банкротом
- если гражданин умер или объявлен умершим, списание осуществляется в той части, которая превышает размер наследства
- если судом принят акт, согласно которому налоговой пропущен срок исковой давности для взыскания задолженности
- в иных случаях
Списываются ли налоги при банкротстве физических лиц?
Да, но только те, которые человек успел накопить до момента подачи заявления в арбитражный суд или в МФЦ. Списание долгов по налогам физических лиц, которые успели образоваться у человека во время прохождения банкротства, не допустимо.
Как списать долги? Списание долгов по налогам при прохождении банкротства проходит по той же последовательности, что и списание прочих задолженностей – перед банками МФО, физ лицами.
Списание налоговой задолженности физических лиц произойдет в результате признании гражданина финансово несостоятельным. Надо отметить, что списание налогов в результате банкротства происходит полное, то есть до погашения долгов в лице ФНС и бюджета средств, вырученных от продажи имущества должника, уже не остается.
Списание налогов при банкротстве — это лишь часть процедуры списания долгов. Если вы — не предприниматель, то вряд ли у вас накопились такие долги именно по налогам, что необходимо обратиться за банкротством. Если вы — обычное физ лицо, то, скорее всего, налоговую недоимку судебный пристав просто спишет с вашей с банковской карты после того, как ИФНС получит судебное решение о признании вас должником.
Помните, что судебная задолженность со счета должника может быть погашена даже с кредитной карты приставами. Пристав не будет разбираться, какой у вас счет в банке — дебетовый или кредитный, он просто проведет автоматическое списание, так как банк обязан предоставить в ФССП всю информацию обо всех счетах и картах открытых по вашему ФИО и ИНН.
Закрыл ИП и не заплатил налоги
Другое дело, если вы — не просто физ лицо, а ИП. В этом случае вы за довольно короткий промежуток времени могли накопить большую задолженность. Можно ли списать налоги ИП, провести списание штрафов и пеней, долгов в Пенсионном фонде при закрытии ИП?
Можно, и налоговая даже не будет сильно возражать при закрытии ИП с долгами. Потому что в этом случае все долги ИП автоматически перейдут на физ лицо. И их придется возвращать. Поэтому правильный ответ на вопрос «как списать налоги по ИП прошлых лет» звучит так списание налогов происходит через банкротство физ лица.
В ходе этой процедуры можно обнулить все налоги, кроме тех, которые не подлежат списанию, например, страховые взносы за наемных работников, не внесенные в ПФР.
Если мысли о неоплаченных налогах не дают вам спать по ночам. Если вы уже сломали не один выключатель у прикроватной лампы.
То не занимайтесь юридическим «самолечением», а обратитесь за квалифицированной юридической помощью. Наши юристы помогут в разрешении ваших проблем с максимально положительным результатом для вас.
Прежде чем рассказать о списании задолженности расскажем о том, какие налоги в 2020 некоторые индивидуальные предприниматели могут вообще не платить. Это мера поддержки в связи, введенная в связи с тем, что многие ИП, как и другие представители бизнеса, не могли осуществлять свою деятельность в связи с введением в регионах режима повышенной готовности.
Предприниматели, работающие в сферах, пострадавших от распространения коронавирусной инфекции освобождены от уплаты следующих налогов (см. ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 08.06.2020 № 172-ФЗ):
- НДФЛ – в части авансового платежа, исчисленного за 6 месяцев 2020, уменьшенного на сумму авансового платежа за 1 квартал;
- УСН – также в части авансового платежа за полугодие, уменьшенного на сумму авансового платежа за 1 квартал;
- ЕНВД – в части налога за 2 квартал 2020;
- транспортный налог – в части налога и авансовых платежей за период владения транспортным средством с 01.04. по 30.06.2020;
- налог на имущество физлиц – в части налога за период владения объектом с 01.04. по 30.06.2020.
Другой комментарий к Ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации
1. Пункт 1 ст. 59 Кодекса устанавливает возможность признания безнадежной и списания недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.
Признание безнадежной и списание такой недоимки согласно п. 1 комментируемой статьи осуществляется в порядке, установленном:
по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;
по региональным налогам — исполнительными органами субъектов Российской Федерации;
по местным налогам и сборам — исполнительными органами местного самоуправления.
В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии со ст. 59 Кодекса и со ст. 20 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15 августа 2002 г. N 602 и от 25 ноября 2004 г. N 678) установлено следующее:
———————————
СЗ РФ. 2001. N 8. Ст. 752; 2002. N 34. Ст. 3297; 2004. N 48. Ст. 4802.
признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам (далее — задолженность) в случае: а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации; б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; в) смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству (п. 1 Постановления);
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено Постановлением (п. 2 Постановления);
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, принимается таможенным органом, перед которым имеется задолженность; решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности с организаций — плательщиков страховых взносов, ликвидированных до 1 января 2001 г. в установленном законодательством Российской Федерации порядке, акты сверки расчетов по которым налоговым органам не переданы, принимается государственным социальным внебюджетным фондом в части соответствующей задолженности (п. 3 Постановления);
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов: а) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица; б) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда; в) копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим; г) документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству; д) иные документы, определяемые Минфином России и государственными социальными внебюджетными фондами (п. 4 Постановления);
порядок и сроки представления документов, указанных в п. 4 Постановления, а также принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности определяются Минфином России, а в случае, предусмотренном в абз. 3 п. 3 Постановления, — государственными социальными внебюджетными фондами (п. 5 Постановления);
ФНС России и ФТС России в порядке и сроки, согласованные с Минфином России, представляют в Минфин России информацию о деятельности налоговых и таможенных органов, связанной с признанием безнадежной к взысканию и списанием задолженности (п. 6 Постановления);
рекомендовать органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления решать вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам применительно к порядку, определенному Постановлением (п. 7 Постановления).
В соответствии с п. 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 Приказом Минфина России от 14 сентября 2005 г. N 117н утвержден Порядок принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, образовавшимся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации .
———————————
Российская газета. N 241. 2005. 27 октября.
В соответствии с п. 5 и 6 Постановления Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 Приказом Минфина России от 15 июня 2005 г. N 72н утвержден Порядок принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года, а также задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам .
———————————
Российская газета. N 157. 2005. 21 июля.
2. Правила ст. 59 о списании безнадежных долгов по налогам согласно ее п. 2 применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням.
Как указало МНС России в письме от 29 апреля 2002 г. N АС-6-29/641@ «О списании безнадежных долгов» , действия налоговых органов в части признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, взысканных с налогоплательщика в судебном порядке после 1 января 1999 г. до принятия соответствующего закона, а также в части признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, которые до введения в действие Кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г., до установления соответственно Правительством РФ и исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления соответствующего порядка, не являются правомерными.
———————————
Справочные правовые системы.
В качестве обоснования МНС России указало следующее:
списание безнадежных к взысканию сумм налоговых санкций Кодексом не предусмотрено;
порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам установлен Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100;
вместе с тем порядок признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, которые до введения в действие Кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г., Правительством РФ не установлен.
Ндфл при списании безнадежного долга физического лица. изменения с 01 января 2020 г
- Если физическое лицо получило кредит в организации и своевременно не вернуло его, а потом и вовсе сумма долга была признана безнадежной, то у физического лица возникает доход (экономическая выгода) в виде экономии на расходах по погашению долга.
- Задолженность признается безнадежной, когда истекает срок исковой давности, а срок исковой давности составляет три года с момента, когда задолженность должна была бы быть погашена.
- Таким образом, получается, что если задолженность через три года не погашена, то у организации возникает безнадежный долг, подлежащий списанию, а у физического лица – доход.
Физическое лицо может быть взаимозависимым по отношению к организации, а может и не являться таковым.
Признаки взаимозависимых лиц перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Это учредители, с долей участия более 25% и другие лица по пункту 2 статьи 105.1 НК РФ.
В том случае, если физическое лицо является взаимозависимым, то датой фактического получения дохода, в виде экономии на расходах по погашению долга, является дата списания безнадежного долга с баланса организации – подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Если физическое лицо не является взаимозависимым, то получается, что дата фактического получения дохода отсутствует при списании долга с баланса организации и пока физическое лицо не подпишет какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долга, доход будет отсутствовать, а значит и НДФЛ начислять не нужно.
С 01 января 2020 года в подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ внесены изменения, согласно которым дата фактического получения дохода – это дата прекращения обязательств из-за признания долга безнадежным. При этом, взаимозависимое лицо это или нет, значения не имеет.
Однако статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению», дополнена пунктом 62.1, согласно которому налогоплательщик освобождается от налогообложения НДФЛ при списании безнадежного долга, от уплаты которого налогоплательщик полностью или частично освобождается при выполнении обоих нижеперечисленных условий:
- Налогоплательщик не должен быть взаимозависимым лицом и не должен состоять с кредитором в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
- Такие доходы не являются материальной помощью, либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательств перед налогоплательщиком.
Пункт 62.1 статьи 217 НК РФ вступает в силу с 01 января 2020 года.
Оказываем бухгалтерские услуги организациям и ИП — оставьте заявку на сайте, или узнайте стоимость по телефону: (495) 661-35-70!
Комментарии к ст. 59 НК РФ
Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04 установлено, что решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.
Минфин России в письме от 07.12.2005 N 03-02-07/1-331 разъяснил, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» (далее — Постановление N 100) определены конкретные основания, по которым признаются безнадежными к взысканию недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и порядок их списания.
При решении вопросов о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано применять данный порядок.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает возможности списания задолженности по налогам и сборам в рамках статьи 59 НК РФ с действующих организаций (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 N А06-4902/2007).
- ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;
- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
- смерть физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, — по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ , — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ;
- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Документы, необходимые для принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности федерального уровня
Основание для признания |
Состав необходимых документов |
Ликвидация организации в |
1. Копия определения арбитражного суда |
Ликвидация организации по |
1. Справка налогового органа по |
Признание банкротом |
1. Копия определения арбитражного суда о |
Смерть или объявление судом |
1. Копия свидетельства о смерти |
Cyды нe пoддepживaли нaлoгoплaтeльщикoв
Нa пpaктикe вoпpoc o cпиcaнии нeдoимки кaк бeзнaдeжнoй в cлyчae нeвoзмoжнocти ee взыcкaния в пpинyдитeльнoм пopядкe peшaлcя нe в пoльзy нaлoгoплaтeльщикoв. Oб этoм cвидeтeльcтвyют и пoзиция Mинфинa Poccии, и cyдeбныe aкты BAC PФ и нижecтoящиx apбитpaжныx cyдoв. Taк, BAC PФ, ccылaяcь нa cтaтью 59 НК PФ и Пocтaнoвлeниe Пpaвитeльcтвa PФ oт 12.02.2001 № 100, oтмeчaл, чтo нaлoгoвый opгaн нe мoжeт пo cвoeй инициaтивe cпиcывaть тaкиe cyммы нeдoимки и зaдoлжeннocти пo пeням, a cyд нe впpaвe eгo пoнyждaть к этoмy. Taкиe cyммы пpизнaютcя бeзнaдeжными к взыcкaнию и cпиcывaютcя тoлькo в cлyчae ликвидaции opгaнизaции. Кpoмe тoгo, нaличиe в кapтoчкe лицeвoгo cчeтa cвeдeний o cyммax нeдoимки и зaдoлжeннocти пo пeням и штpaфaм нe нapyшaeт пpaв и зaкoнныx интepecoв нaлoгoплaтeльщикa.
ФAC Mocкoвcкoгo oкpyгa yкaзывaл нa тo, чтo иcтeчeниe cpoкoв дaвнocти взыcкaния нaлoгoвым opгaнoм нeдoимки и зaдoлжeннocти пo пeням в пopядкe, пpeдycмoтpeннoм cтaтьями 46, 47 НК PФ, нe ocвoбoждaeт нaлoгoплaтeльщикa oт иcпoлнeния oбязaннocти пo yплaтe зaкoннo ycтaнoвлeнныx нaлoгoв и нe мoжeт cлyжить ocнoвaниeм для пpeкpaщeния дaннoй oбязaннocти.
Bпocлeдcтвии BAC PФ выpaбoтaл кoмпpoмиccнoe peшeниe: oн пpишeл к вывoдy o нeoбxoдимocти oтpaжaть в cпpaвкe oбъeктивнyю инфopмaцию, пoэтoмy нapядy co cвeдeниями o зaдoлжeннocти нaлoгoплaтeльщикa в дoкyмeнтe дoлжнo быть yкaзaнo, чтo инcпeкция yтpaтилa пpaвo нa взыcкaниe этoй зaдoлжeннocти. Taкaя пoзиция тaкжe cтaлa иcпoльзoвaтьcя apбитpaжными cyдaми.
Пpи этoм нeкoтopыe cyды пpизнaвaли нeпpaвoмepным oтpaжeниe в cпpaвкe нeдoимки, вoзмoжнocть взыcкaния кoтopoй yтpaчeнa, пocкoлькy этo нapyшaлo пpaвa нaлoгoплaтeльщикa. Oднaкo тaкиe peшeния cyдoв вcтpeчaлиcь дocтaтoчнo peдкo.
Интepecнa пo этoмy пoвoдy пoзиция Кoнcтитyциoннoгo Cyдa PФ.
ПO3ИЦИЯ APБИTPAЖНЫX CУДOB
Пpи нeвoзмoжнocти взыcкaть бeзнaдeжнyю нeдoимкy в пpинyдитeльнoм пopядкe вoпpoc paзpeшaлcя нe в пoльзy нaлoгoплaтeльщикoв – cм., нaпpимep, пocтaнoвлeния:
- Пpeзидиyмa BAC PФ oт 11.05.2005 № 16507/04,
- Пpeзидиyмa BAC PФ oт 11.05.2005 № 16504/04,
- ФAC ДO oт 19.11.2009 пo дeлy № A51-11725/2008,
- ФAC MO oт 31.10.2008 пo дeлy № A40-7535/08-80-25,
- ФAC C3O oт 23.11.2009 пo дeлy № A66-4411/2009,
- ФAC ПO oт 09.02.2010 пo дeлy № A72-54/2009.
ПO3ИЦИЯ КC PФ
(Oпpeдeлeниe КC PФ oт 19.05.2009 № 757-O-O)
Ocвoбoждeниe oт yплaты нaлoгa – дaжe в cлyчae, кoгдa eгo пpинyдитeльнoe взыcкaниe нeвoзмoжнo, – oднa из фopм нaлoгoвыx льгoт, пoэтoмy ycтaнoвлeниe ycлoвий, пpи кoтopыx yплaтa и взыcкaниe нeдoимки oбъeктивнo нeвoзмoжны, и ocвoбoждeниe нaлoгoплaтeльщикa oт иcпoлнeния нaлoгoвoй oбязaннocти пo тaким бeзнaдeжным дoлгaм – пpepoгaтивa зaкoнoдaтeля, и этo eгo пpaвo, a нe oбязaннocть.
Уменьшение задолженности
Отказ от удовлетворения требований об уменьшении налоговой задолженности в связи с признанием долгов безнадежными, обязании налогового органа произвести списание долгов на сумму, по которой пропущен срок взыскания и аналогичных им требований, основан на положениях ст. 44 НК РФ. В соответствии с ней обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ.
Пункт 3 ст. 44 НК РФ, содержащий основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налогов, не предусматривает такого основания, как невозможность взыскания налоговым органом задолженности в бесспорном или судебном порядке. В качестве оснований прекращения налоговой обязанности для организации-налогоплательщика названы: уплата налога, возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога, ликвидация организации-налогоплательщика.
По одному из дел сумма недоимки, которую налогоплательщик просил списать с его лицевого счета как безнадежную, соответствовала выставленному налоговым органом требованию, содержащему налог и пеню. Для того чтобы решить вопрос о законности такого ненормативного акта, как требование, суду следовало изучить правовые основания его выставления по каждому виду налога, сроки взыскания, проверить расчеты. Между тем в рамках заявленных требований суд ограничился ссылкой на пропуск сроков взыскания налоговой задолженности.
По другому делу заявлены требования о признании отказа налоговой инспекции в списании безнадежной задолженности незаконным. Решением суда требования налогоплательщика удовлетворены, и на налоговый орган возложена обязанность произвести списание безнадежной недоимки по налогам и задолженности по пеням за период 1998 — 1999 г. Судом не исследовалось, по каким налогам имеется недоимка, в связи с чем образовалась, в каком размере. Суд сослался на то, что налоговая инспекция не доказала «небезнадежность» долгов предприятия. Кассационной инстанцией решение суда отменено.
Погашение задолженности, ранее списанной как безнадежная
В течение 5-ти лет после списания безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в целях контроля. Если в течение этого срока кредитор погасил долг, зачислив средства на расчетный счет организации, то сумма расходов, отраженная на счете 91.1, корректируется на сумму поступлений, после чего безнадежный долг списывается с забаланса:
| Дт | Кт | Описание |
| 51 | 91.1 | Кредитор погасил задолженность, ранее списанную как безнадежную |
| 007 | Безнадежная задолженность списана в забаланса |
Безнадежные долги по налогам
В соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или взыскание) которых оказались невозможными в случаях:
Указанный перечень был закреплен в Налоговом кодексе РФ только в 2010 г., ранее действовавшая редакция устанавливала лишь, что недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в установленном порядке.
Налоговый кодекс РФ закрепляет право субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, также задолженности по пеням и штрафам по указанным налогам.
А.В. Красюков указывает, что вполне оправданно рассматривать процедуру признания долга по налогам безнадежным к взысканию и списания в качестве макропроцедуры, состоящей из двух микропроцедур: принятие решение о признании долга безнадежным к взысканию и списании и реализации данного решения [1, с. 136].
Налоговый кодекс РФ определяет органы, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию. К таким органам в зависимости от основания признания долга по налогам безнадежным относятся: налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица либо по месту учета налогоплательщика или налогового агента, а также таможенные органы (по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Списание безнадежных долгов по налогам можно рассматривать как правовой институт, реализующий правомочие государства (муниципального образования) на отказ от взыскания налогового долга, являющийся инструментом налоговой политики, посредством которого оно производит самоограничение интереса в получении дохода и конкретизацию налогового потенциала путем выделения из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов [1, с. 95].
Общее понятие о задолженности по налоговым платежам
Каждый граждан Российской Федерации обязан являться налогоплательщиком, если его трудовая деятельность проходит по официальному контракту, так же если гражданин Российской Федерации является индивидуальным предпринимателем или же возглавляет юридическую компанию. Оплата налогов в бюджет страны является неотъемлемой частью жизнедеятельности гражданина Российской Федерации. Иногда случаются такие ситуации, когда в связи с какими либо проблемами у налогоплательщика образуется задолженность по оплате налогов. Налоговая задолженность – это долговые обязательства налогоплательщика перед государством. Задолженность по оплате налоговых платежей может повлечь за собой более серьёзные проблемы:
- Начисление штрафов, пени;
- Привлечение к административной ответственности;
- Привлечение к уголовной ответственности.
Исковое заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию образец
Федерального закона от Налоговая служба даже оперативно утвердила порядок списания этих долгов Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от Однако сам процесс идет со скрипом. Так, некоторые налоговики заявляют, что списать как безнадежную можно только ту задолженность, которая возникла после вступления в силу этого дополнения то есть с Поэтому, даже если задолженность возникла до Но самая главная проблема заключается в том, что порой организации или предприниматели не знают, как правильно заявить требования в суде.
Ведь списать такую задолженность можно только на основании судебного акта, где указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания подп.
Срок взыскания истек сто раз. Мы неоднократно просили в инспекции выдать нам справку без этой задолженности. Говорят нам: обращайтесь в суд с иском о списании этой задолженности. Или это дело налоговой? Самара Мы проанализировали сложившуюся за год практику. Сразу скажем, что до ФАСов дошло слишком мало дел, можно сказать, единицы. Зато в первой и апелляционной инстанциях было принято достаточно много решений в пользу организаций. Но были и такие, где организациям отказали в удовлетворении их требований.
Посмотрим, что нужно сделать, чтобы суд вынес нужное вам решение, и как отразить списание задолженности в учете. Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. Приказом Минфина России от Мы платить точно не будем, но нам надо, чтобы нас перестали дергать по этому вопросу.
Уже и поправку в НК внесли. Какие же им нужны основания для списания этой задолженности? Москвы от Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженность подп. Имейте в виду, если в суде вы будете говорить, что указание в справке задолженности, которую налоговики взыскать не могут, делает невозможным ваше участие в тендерах и конкурсах, затрудняет получение в банках кредитов либо иным образом препятствует предпринимательской деятельности, нужно быть готовым доказать это.
Например, можно представить письма, которыми вам отказано в получении кредита или в допуске к участию в конкурсе на право заключения госконтракта из-за наличия в справке задолженности перед бюджетом. Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит.
Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекции. Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявления ч. Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производству ч.
Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взыскания ч.
Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении. Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решения.
Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. Налоговый учет Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль. Таким образом, списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСНО, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, налогу с продаж, налогу на реализацию ГСМ, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам как действующим, так и отмененным не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.