Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.
Расчеты по налогам и сборам в балансе
Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:
- в активе баланса:
- в 1-м разделе:
- стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
- во 2-м разделе:
- стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
- стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
- в 1-м разделе:
- в пассиве баланса:
- в 4-м разделе:
- стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
- стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
- в 5-м разделе:
- стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.
- в 4-м разделе:
План счетов бухучета устанавливает, что счет 68 предназначен для обобщения информации об осуществлении расчетов с бюджетом по различным налоговым платежам. Этот же нормативный акт определяет куда, в актив или пассив, включается данный счет. Он считается активно-пассивным.
Счет может иметь одновременно два сальдо как по дебету счета, так и по кредиту:
- Дебетовый остаток по счету 68 отражает наличие переплаты по налогам на начало отчетного периода. Кредитовый остаток по данному счету определяет задолженность компании по налогам перед бюджетом. Исходя из того, какой остаток, дебетовый или кредитовый, действует следующий алгоритм определения остатка на конец периода.
- Если начальное сальдо дебетовое, к нему следует прибавить дебетовый оборот по дебету и вычесть из него кредитовые суммы по счету. Если результат получится положительным, он отражается как дебетовое сальдо по счету 68 на конец месяца.
- Если первоначально сальдо на начало периода располагалось по кредиту счету, то к нему следует прибавить оборот по кредиту счета 68 и вычесть дебетовый оборот. Если результат будет больше нуля, то сальдо является кредитовым и располагается в кредите счета. В противном случае остаток будет отражаться по дебету счета.
Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.
Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.
Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.
Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.
Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.
В качестве проводки можно привести пример:
В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.
В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:
- ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
- 14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
- Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
- Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2
Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.
Счет бухгалтерского учета 68 — это активно-пассивный инструмент в бухучете. Он представляет собой обобщенные сведения по расчетам, включающим в себя налоги, которые выплачивает организация в бюджет и за работников.
Все индивидуальные предприниматели и организации по факту ведения экономической деятельности обязаны делать перечисления в бюджет. Для юридических лиц в бухгалтерии для этого должен использоваться счет 68. Все операции по уплате обязательств в бюджет будут учитываться и формироваться на нем. В сведениях содержится полная информация о всех начисленных и уплаченных обязательствах по налогам, отражаются суммы, удержанные с работников, а также те, которые были заявлены к вычету.
Нередко возникает вопрос, 68 счет активный или пассивный? Его относят к группе активно-пассивных. Это связано с тем, что у него имеется дебетовое и кредитное сальдо. Оно зависит от характера задолженности. Если произошла переплата по налогам, сальдо считается дебетовым. В случае с задолженностью все рассчитывается наоборот. Сумма, которая должна быть перечислена в бюджет, будет размещена на кредитных остатках.
Аналитический учет расчета по налогам и сборам 68 проводится по видам налогов. Полученная сумма плюсуется.
Важно! В одном случае сальдо может быть дебетовым, во втором — кредитовым.
Корреспонденция с другими счетами
68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:
- 70 — суммы по НДФЛ;
- 99 — начисленный налог на прибыль;
- 51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
- 20, 26,25,44 — местные налоги.
Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:
- 50 — касса;
- 51 — расчетный счет;
- 52 — валютный счет;
- 19 — налог на добавленную стоимость;
- 10 — материалы;
- 20 — основное производство, 21- вспомогательное;
- 41 — товары;
- 26 — общие расходы по хозяйственной линии;
- 90 — продажи.
Бухгалтерские проводки по налогам
Для бухгалтерского учета налогов существуют определенные счета, на которых отражаются суммы всех проведенных в ФНС платежей. В стандартной ситуации они представлены следующими: Счет №68. Здесь отражаются все платежи по налогам на недвижимое имущество, транспорт. К ним же причисляется НДФЛ, который компания выплачивает за своих сотрудников (за исключением особой договоренности, когда работники производят процедуру самостоятельно). Счет№99. По нему проводятся убытки организации. К ним причисляются бухгалтерский учет налога на прибыль, а также штрафы и пени, назначенные УФНС. Счет №90. Сюда необходимо приписывать платежи, возвращенные компании, например, в виде НДС (налога на добавочную стоимость) на сумму реализации продукции или оказание услуг. Счет№91. На этом счете также отражается НДС, но на сумму реализованных материальных и нематериальных активов организации. Бухгалтерские проводки по налогам на редкие виды деятельности – добыча полезных ископаемых, операции с ценными бумагами, а также при загрязнении окружающей среды проводятся по счету№68.
Поскольку назначение счета 68 — вести учет всех операций в субъекте бизнеса, связанных с начислением и уплатой налогов, то и субсчета к нему должны открываться по каждому виду таких обязательных платежей.
Например:
- 68/1 — Расчеты по НДФЛ;
- 68/2 — Расчеты по НДС;
- 68/3 — Расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на прибыль;
- 68/6 — расчеты по налогу на землю;
- 68/7 — расчеты по транспортному налогу;
- 68/8 — расчеты по налогу на имущество;
- 68/10 — иные платежи в бюджет;
- 68/11 — расчеты по ЕНВД;
- 68/12 — расчеты по единому налогу УСН.
Внимание! Организация вправе открывать для себя субсчета только по тем налогам, которые она действительно уплачивает. Поэтому, приведенный перечень может быть как расширен, так и сокращен.
Помимо налогов, субъекту бизнеса может присуждаться штрафы и пени. Их можно учитывать на отдельных счетах внутри субсчетов налогов, либо открыть еще один субсчет 68/ПЕНИ, внутри которого уже учитывать такого рода платежи в разрезе налогов.
Основные бухгалтерские проводки по налогам
- Переплата налогов — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
- Пени по налогам — оплата штрафа за просрочку налогов.
- Налог на имущество — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
- Транспортный налог — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
- Земельный налог — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
- Проводки по ЕНВД — как учитывать данный вид налога в бухучете
- Страховые взносы — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
- НДФЛ — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
- Единый социальный налог — 34% за работников организации.
Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению
Сельскохозяйственные предприятия, являясь субъектами Российской Федерации, подпадают под действие всех российских законодательных актов. Не составляет исключение и налоговое законодательство.
Современная отечественная система налогообложения представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного
производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции. Воспользоваться данной системой могут лишь те предприятия, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70%.
Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом (помимо законодательства в области нормативного регулирования, предусматривающего его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчетности). В этом смысле преимуществ у плательщиков ЕСХН по сравнению с плательщиками по другим системам налогообложения нет.
Объектом обложения ЕСХН является налоговая база.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходами считаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком. Ст. 346 8 НК РФ определяет фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы.
Учет расчетов по налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо.
Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) отражаются по налоговым декларациям по кредиту счета 68 и дебету разных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о текущих налоговых платежах, просроченных налоговых платежах, штрафных санкциях, отсроченных и рассроченных суммах по уплате налогов и сборов.
Учет расчетов по обязательным платежам во внебюджетные фонды осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для аккумулирования информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия. На этом счете обобщается информация о начислении и удержании сумм ЕСН.
При наличии у предприятия расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также на суммы платежей по обязательному медицинскому страхованию. При этом записи производятся в корреспонденции:
1. со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет предприятия;
2. со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается
начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей; в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Аналитический учет расчетов по ЕСН ведется в ведомостях № 55–АПК и № 56–АПК по субсчетам, итоговые данные в конце месяца переносят в журнал–ордер № 10–АПК. В журнале–ордере № 10–АПК систематизируются по счету 69 суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.
Учет расчетов по НДФЛ (проводки). Примеры расчета НДФЛ.
Работодатель, рассчитывая НДФЛ с заработной платы своих сотрудников, должен выполнить определенные проводки в бухгалтерском учете. Как происходит учет расчетов по НДФЛ, какие проводки необходимо отразить в бухгалтерии? Также предлагаем вашему вниманию примеры расчета подоходного налога в отношении некоторых видов доходов физических лиц: как посчитать НДФЛ с зарплаты, процентов и дивидендов.
Проводки по счету 68
Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это сложный счет, который имеет ряд субсчетов. Для учета налога на доходы физических лиц на 68 счете бухгалтерского учета открывается субсчет «НДФЛ».
По кредиту 68 счета отражается начисление налога для уплаты его в бюджет, по дебету его уплата.
В зависимости от вида полученного работником дохода кредит 68 счета корреспондирует с дебетом соответствующих счетов учета расчета с персоналом.
Проводки в бухгалтерском учете
Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.
| Дебет | Кредит | Название операции |
| Приобретение основных средств | ||
| 08/4 | 60 | Приобретен объект ОС |
| 19 | 60 | Отражен налог НДС по объекту ОС |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
| 08/4 | 76 | Произведены пуско-наладочные работы |
| 01 | 08/4 | Объект ОС введен в эксплуатацию |
| Создание ОС собственными силами | ||
| 10 | 60 | Приобретен материал для создания ОС |
| 19 | 60 | Отражен НДС по материалу |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
| 08/3 | 10 | Материалы списаны на создание ОС |
| 08/3 | 70 | Произведено начисление зарплаты работников, занятых на создании ОС |
| 08/3 | 69 | Произведено начисление взносов на зарплату |
| 08/3 | 23, 26 | Списаны затраты вспомогательного и других видов производств |
| 01 | 08/3 | Созданное ОС введено в эксплуатацию |
| Создание ОС подрядным способом | ||
| 08/3 | 60, 76 | Отражены услуги подрядчика по строительству объекта ОС |
| 19 | 60, 76 | Отражен НДС по работам подрядчика |
| 08/3 | 07 | Отражена стоимость оборудования, отданного подрядчику для установки |
| 08/3 | 70 | Отражена зарплата работников, которые доводили объект до состояния, пригодного к эксплуатации |
| 08/3 | 69 | Произведено начисление соцвзносов на зарплату |
| 08/3 | 23, 26 | Отражены прочие затраты производств |
| 01 | 08/3 | Законченный объект ОС принят к эксплуатации |
| 68 | 19 | Произведен зачет налога НДС |
Учет операций страхования
В марте 2015 АО «Максимум» заключило договор со страховой компанией «Статус»:
- предмет договора — страхование помещений производственного цеха №5 на случай пожара;
- сумма страхового возмещения — 741.300 руб.
В августе 2015 в помещении цеха №3 случился пожар. В связи с устранением последствий пожара и необходимостью проведения последующего ремонта помещения, АО «Максимум» были понесены расходы:
- на материалы — 402.500 руб., НДС 61.398 руб.;
- на оплату труда производственных рабочих, которые были заняты устранением последствий пожара и проведением ремонта (в т.ч. страховые взносы) — 241.400 руб.
СК «Статус» осуществила выплату по страховому случаю в полном объеме.
В учете АО «Максимум» данные операции были отражены следующими записями:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 51 | 76.01 | Зачисление средств от СК «Статус», полученных в счет погашения задолженности по страховому возмещению | 741.300 руб. | Банковская выписка |
| 10 | 60 | Учтена сумма материалов, затраченных на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 (402.500 руб. — 61.398 руб.) | 341.102 руб. | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 61.398 руб | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены средства поставщику в счет оплаты за полученные материалы | 402.500 руб. | Платежное поручение |
| 20 | 10 | Отражена передача материалов на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 | 341.102 руб. | Акт списания материалов |
| 20 | 70 (69) | Отражена сумма расходов на оплату труда производственных рабочих, которые были заняты устранением последствий пожара и проведением ремонта (в т.ч. страховые взносы) | 241.400 руб | Ведомость начисления заработной платы |
| 76.01 | 20 | Расходы на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 списаны за счет полученного возмещения от СК «Статус» (341.102 руб. + 241.400 руб.) | 582.502 руб. | Договор страхования |
| 76.01 | 19 | Расходы по НДС от стоимости материалов списаны за счет страхового возмещения, полученного от СК «Статус» | 61.398 руб. | Договор страхования |
| 76.01 | 91.02 | Отражена сумма полученных доходов в виде разницы между возмещением, полученным от СК «Статус», и затратами, понесенными на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 (741.300 руб. — 582.502 руб.) | 158.798 руб. | Договор страхования, оборотно-сальдовая ведомость |
Основные проводки по данному счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 68 | 19 | Суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет + НДС | Платёжное поручение |
| 68 | 50/51,52,55 | Оплата задолженности по налогам наличными или через банк | Платёжное поручение |
| 70/75 | 68 | Удержан НДФЛ с доходов работников или учредителей | Расчётная ведомость |
| По суммам расчётов по взносу в бюджеты | |||
| 99 | 68 | Отражается налог на прибыль | Справка-расчёт |
| 70 | 68 | Отражаем сумму начисленного НДФЛ | Расчётная ведомость |
| 90 | 68 | Отражаем НДС, акцизы, косвенные налоги | Бухгалтерская справка |
| 91 | 68 | Отражаем финансовые результаты (операционные расходы) | Справка-расчёт/Акт о приёмке-передаче |
Корреспонденция с другими счетами
68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:
- 70 — суммы по НДФЛ;
- 99 — начисленный налог на прибыль;
- 51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
- 20, 26,25,44 — местные налоги.
Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:
- 50 — касса;
- 51 — расчетный счет;
- 52 — валютный счет;
- 19 — налог на добавленную стоимость;
- 10 — материалы;
- 20 — основное производство, 21- вспомогательное;
- 41 — товары;
- 26 — общие расходы по хозяйственной линии;
- 90 — продажи.