Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Исчисление НДФЛ по дивидендам с 2021 года
По ст. 43 НК дивиденды — любой доход, который получен акционером (участником) при распределении чистой прибыли по принадлежащим акциям или долям пропорционально вкладу в уставный (складочный) капитал. Кроме того, дивиденды — это любые доходы, которые получены из источников не в РФ, относящиеся к дивидендам по законодательству другой страны.
По п. 3 ст. 214 НК если источник дивидендов — отечественное юрлицо, то оно — налоговый агент.
Что касается дивидендов от долевого участия в деятельности компании, по ним установлены следующие ставки НДФЛ на основании ст. 224 НК:
- 13% — для физлиц-резидентов РФ с доходов до 5 млн. руб. и 15% с доходов больше 5 млн. руб. за календарный год. Правило установлено с 1 января 2021 года (п. 1 ст. 224 НК);
- 15% — для физлиц-нерезидентов РФ на основании п. 3 ст. 224 НК. В том числе к таким физлицам относятся льготные нерезиденты, например, высококвалифицированные зарубежные специалисты, лица без гражданства, иностранные работники на патенте и др. Тариф 15% используется для нерезидентов, если другие тарифы не определены в договорах об избежании двойного налогообложения с иными странами (ст. 7 НК). Когда по соглашению данный вид дохода вообще не облагается НДФЛ в России, то у выплачивающей стороны не возникает обязанности удерживать налог.
Статус гражданина (резидент или нерезидент) устанавливается на момент выплаты дивидендов. Налоговый нерезидент — это физлицо, находящееся в РФ меньше 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК). При определении статуса не учитывается гражданство, место рождения или проживания физлица. Налоговым нерезидентом может быть и гражданин РФ.
Налоговая база по дивидендам — сумма всех дивидендов, которые получены в календарном году (Письмо ФНС от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724).
К примеру, в 1 квартале резидент получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13%. Во 2 квартале он снова получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% с 2 млн. руб. и по ставке 15% с 1 млн. руб., т.к. с начала календарного года выплачены дивиденды в совокупности — 6 млн. руб. и имеется превышение налоговой базы.
Кроме того, нужно учесть, что при исчислении НДФЛ тарифы 13% и 15% применяются отдельно к каждой совокупности налоговых баз на основании статей Налогового кодекса. К примеру, по п. 1 ст. 224 НК расчет НДФЛ производится по дивидендам, а по пп. 2-9 п. 2.1. ст. 210 НК — другие налоговые базы. Их нужно считать отдельно. Допустим, в 1 квартале физлицо-резидент получил зарплату в размере 4 млн. руб. и дивиденды в размере 3 млн. руб. В обоих случаях НДФЛ будет рассчитываться по ставке 13%, поскольку по обеим налоговым базам нет превышения, и при этом они не должны суммироваться. Ставка 15% по НДФЛ начнет применяться только в том случае, когда по конкретной налоговой базе (отдельно по дивидендам или по зарплате) превысит установленный лимит — 5 млн. руб.
Данные правила нужно использовать по отечественным компаниям (налоговым агентам по НДФЛ), которые выплачивают дивиденды резидентам РФ, а также по гражданам-резидентам, которые самостоятельно уплачивают НДФЛ с полученных дивидендов (доход получен от зарубежной компании, не находящейся на учете в России).
Расчет НДФЛ с дивидендов резидентов осуществляется по нарастающей с начала календарного года.
Согласно п. 3 ст. 214 НК, когда источник дивидендов — российское юрлицо, оно — налоговый агент, а потому должно определить размер НДФЛ в отдельности по каждому налогоплательщику в отношении каждой выплаты дохода по ставкам, определенным в ст. 224 НК, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК.
По данному пункту может показаться, что расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется не по нарастающей, а по отдельности при каждой выплате. Однако в статье имеется уточнение в отношении налоговой ставки — «по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК». Указанные ставки также предусматриваются и в отношении выплат дивидендов. Для них, выплачиваемых резидентам, предусматривается налоговая ставка на основании п. 1 ст. 224 НК (13% + 15%). Для этих доходов на основании п. 2.1 ст. 210 НК предусматривается определение совокупной базы. А в соответствии с п. 3 ст. 226 НК, регулирующей расчет НДФЛ по нарастающей с начала налогового периода с 2021 года, убрали исключение по дивидендам. Другими словами, теперь при выплате дивидендов резиденту НДФЛ исчисляется аналогичным образом — нарастающим итогом. Этот подход не относится к дивидендам, к которым применяются иные ставки НДФЛ. Налоговики разъяснили данный момент в своем Письме от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724.
Когда дивиденды выплачиваются, размер НДФЛ исчисляется на дату фактически полученного дохода. По дивидендам — это день их выплаты (перечисления на расчетный счет налогоплательщика или по его поручению на счет иных лиц). Когда дивиденды выплачены в натуральной форме (товарами, имуществом и т.п.), дата фактического их получения — момент передачи доходов в натуральной форме.
Удержание НДФЛ осуществляется при выплате дивидендов. Если они выплачиваются в натуральном виде, то удержание налога осуществляется за счет любых доходов, которые выплачены налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Важно учесть, что удерживаемый НДФЛ должен быть не больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК).
Срок уплаты НДФЛ:
- при дивидендах от АО — не позже 1 месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 210, п. 9 ст. 226.1 НК);
- при дивидендах от ООО — не позже дня, идущего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК).
Как начислить дивиденды учредителю-физлицу при получении дивидендов от других организаций
Пример 2
Учредители ООО «ТЕКС» приняли 1 апреля 2021 года решение — по результатам 2020 года распределить часть чистой прибыли (14 млн. руб.) между участниками таким образом:
- 4,2 млн. руб. — И.И. Тарасову (резидент РФ), владеющему 30% доли уставного капитала;
- 8,4 млн. руб. — А.П.Толобову (резидент РФ), владеющему 60% доли уставного капитала;
- 1,4 млн. руб. — Р.И.Бурдуку (нерезидент РФ), владеющему 10% доли уставного капитала.
Указанные физлица — сотрудники компании. Дивиденды выплачены 7 апреля 2021 года.
ООО «ТЕКС» получила дивиденды от другой компании — 9 млн. руб.
На дату выплаты дивидендов у компании появилась обязанность рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ.
В 1С:ЗУП ставка НДФЛ определяется по статусу, который указан в карточке физлица на дату выплаты дивидендов. Для проверки нужно зайти в справочник «Физические лица» или «Сотрудники» и пройти по гиперссылке «Налог на доходы».
В примере на дату выплаты дивидендов у учредителей указаны соответствующие статусы:
- Тарасов и Толобов — резидент;
- Бурдук — нерезидент.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам
Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.
Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:
НДФЛ = Д х 13%, где
Д – дивиденды, которые начислены резиденту.
13% — ставка налога.
Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:
НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где
ДНР – дивиденды, которые начислены;
ДР – дивиденды к распределению;
ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.
Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам
Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:
НДФЛ = Д х 15%
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2022 году
Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.
Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.
Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.
Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
Рассмотрим на примере:
Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2022 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2022 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2022 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2022 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.
Как заполнить платёжное поручение по НДФЛ в 2021 году
С 1 января 2021 года изменились правила обложения доходов НДФЛ: введена прогрессивная шкала налогообложения, изменились реквизиты платёжного поручения по НДФЛ. Расскажем, как рассчитывать и уплачивать в бюджет налог на доходы физлиц с учётом всех изменений.
Также изменилось обложение НДФЛ процентов по вкладам в банках. Теперь они облагаются налогом по ставке 13 % с суммы, превышающей необлагаемый минимум. Он рассчитывается путём умножения 1 млн. рублей на ключевую ставку Банка России на первое число налогового периода. При этом сам вклад и его возврат налогом не облагаются. Также не входят в налоговую базу проценты по всем рублёвым счетам, у которых ставка не превышает 1 % годовых и по счетам эскроу.
- новый БИК банка получателя средств;
- наименование банка получателя средств;
- номер счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав ЕКС);
- номер счета получателя (номер казначейского счета);
- номер действующего банковского счета территориального органа Казначейства в подразделениях ЦБ РФ на балансовом счете № 40101.
Изменение коснулось таких доходов, как заработная плата, дивиденды, купонные доходы по облигациям и доходы из-за рубежа, от ценных бумаг, в том числе от их продажи, от предпринимательской деятельности и др. Исключение составляют доходы от продажи имущества — если продать квартиру более чем за 5 млн рублей, ставка НДФЛ всё равно останется 13%. В налоговую базу также не включаются страховые и пенсионные выплаты.
Бывает так, что физическое лицо получает доход от нескольких работодателей, и размер каждой из выплат не превышает 5 млн рублей, а в сумме — превышает. В таком случае в конце года налоговая самостоятельно посчитает НДФЛ с общей суммы и направит уведомление налогоплательщику.
- «ТР» — погашение задолженности по требованию налоговой;
- «АП» — погашение задолженности по акту проверки;
- «ПР» — погашение задолженности по решению о приостановлении взыскания;
- «АР» — погашение задолженности по исполнительному документу.
- «ТР0000000000000» — номер требования налоговой об уплате налогов, сборов, взносов;
- «АП0000000000000» — номер решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности;
- «ПР0000000000000» — номер решения о приостановлении взыскания;
- «АР0000000000000» — номер исполнительного документа.
Главное изменение касается индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и глав КФХ. С 1 октября 2021 года коды статуса плательщика «09», «10», «11» и «12» утратят силу. Вместо них перечисленные выше налогоплательщики будут указывать код «13», которые соответствует налогоплательщикам-физлицам.
- «29» — для политиков, которые перечисляют в бюджет деньги со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума (кроме платежей, администрируемых налоговой);
- «30» — для иностранных лиц, не состоящих на учёте в российской налоговой, при уплате платежей, администрируемых таможенными органами.
- поле 13 — уточнено название банка получателя;
- поле 14 — изменился БИК банка получателя;
- поле 15 — теперь указывается номер счёта банка получателя, входящий в состав единого казначейского счёта (ЕКС), раньше это поле заполнялось нулями;
- поле 17 — добавлен номер казначейского счёта (ЕКС).
Образец платежного поручения о перечислении
Понятно, что дивиденды это та прибыль, которую ожидает получить акционер или учредитель в конце года. И это вполне законное желание, так как он вложил, путем покупки акций, определённые средства и теперь желает получить прибыль.
Не получит он ее в том, случае, если по итогам года предприятие будет объявлено банкротам или же просто не принесет никакого дохода, а просто окупит само себя, с обязательной выплатой всех необходимых налогов и зарплат, а также иных обязательств.
Если же прибыль получена, решение о выплатах принято, то нужно ее произвести. И в данном случае какого-то особого документа, который должен быть предусмотрен в таком случае, нет. Поэтому можно использовать следующее:
- бланк для выплаты денег из кассы или при перечисление на счет;
- счета акционерам выплаты, которым производятся в безналичной форме.
Как заполнить платежку по НДФЛ
- для поля 17 — в нем указывают новый номер счета территориального органа Федерального казначейства (ТОФК);
- для поле 15 — в нем указывают номер счета банка — получателя средств, входящего в состав единого казначейского счета — ЕКС. До 2021 года при уплате налогов и взносов поле 15 оставляли пустым.
- Если самостоятельно посчитали пени и платите их добровольно. В этом случае основание будет иметь код ЗД, то есть добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования ИФНС.
- Если платите по требованию ИФНС. В этом случае основание будет иметь вид ТР.
- Перечисляете на основании акта проверки. Это основание платежа АП.
- ТП — для текущих платежей;
- ЗД — для задолженности, погашаемой добровольно;
- ТР — задолженность, погашаемая по требованию контролирующих органов;
- АП — недоимка, погашаемая на основании акта проверки до выставления требования инспекции.
Несмотря на возникающие сложности, дивиденды — наиболее надежный способ вывода денег с расчетного счета для учредителей ООО. При правильной организации процесса, своевременной подготовке нужных документов и уплате налогов у банка и контролирующих органов не возникнет подозрений. Единственному учредителю выплачивать их проще, чем нескольким — во втором случае потребуется согласие между ними о порядке распределения и перечисления средств.
Для вывода с расчетного счета индивидуального предпринимателя действуют другие правила. Строгих ограничений и требований в этой ситуации нет — достаточно при снятии наличных или безналичном переводе указывать цель «на личные нужды». Банки часто предусматривают на такие операции отдельные лимиты со сниженной комиссией или без нее. Если не выводить таким образом крупные суммы сразу, то у кредитной организации не будет претензий.
ООО может выплачивать своим учредителям дивиденды в соответствии с долями в уставном капитале. Чтобы это правильно сделать, нужно:
- Убедиться, что на выплату дивидендов не наложены ограничения или запреты
- Рассчитать чистую прибыль по итогам отчетного периода
- Распределить между учредителями долю чистой прибыли, отведенную на дивиденды
- Выплатить средства в течение 60 дней с даты распределения
- Рассчитать и уплатить налоги с дивидендов
Когда можно выплачивать дивиденды?
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) участники общества вправе принимать участие в распределении прибыли. Общество может ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества на общем собрании участников общества. Аналогичный порядок выплаты дивидендов предусмотрен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) для акционерных обществ.
Организации, применяющие УСНО и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а значит, ведение бухгалтерского учета в полном объеме обязательно .
Подробно о бухучете при «упрощенке» читайте в статье Е.П. Зобовой «И снова о бухучете при УСНО» в N 6, 2009.
Существует ряд ограничений, когда такое решение о распределении прибыли общество не вправе принимать в соответствии со ст. 29 Закона N 14-ФЗ и ст. 43 Закона N 208-ФЗ:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ (для ООО);
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ (для АО — ст. 43 Закона N 208-ФЗ);
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
При принятии решения о выплате дивидендов общество не вправе производить выплаты:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
В итоге на руках у бухгалтера организации должно быть решение о выплате дивидендов — это основание для выплаты дивидендов.
Если дивиденды объявили, но не выплатили?
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Законодательством РФ не предусмотрен особый срок исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов. Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности составляет три года. По его истечении право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.
С учетом изложенного суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного согласно ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в состав прочих доходов организации включаются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности: Дебет 75/2 Кредит 91.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
В данном случае при списании кредиторской задолженности по невыплаченным дивидендам получается двойное налогообложение: один раз доход был обложен до его распределения между акционерами, а второй раз — при списании кредиторской задолженности. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.
Правила перечисления дивидендов учредителю: платежное поручение, приказ, протокол
Доходы разделяются между акционерами согласно приказу, в котором четко прописан механизм распределения. Приказ составляется на основании протокола учредителей (акционеров). Собрание проводится каждый год и на нем принимается решение целесообразно ли начислять дивиденды. На заседание должно присутствовать не менее 50% акционеров, только в таком случае его решения будут правомочным.
В том случае, когда организация создана на основе уставного капитала, то периодически должна делиться своими доходами с теми, кто ее основал, а также акционерами. Собственно дивиденды это те средства, которые остались после уплаты налогов, страховых взносов, зарплат и прочего. Они являются доходом акционеров, которые, посредством покупки акций вложились в предприятие, и теперь могут получать заслуженную ими часть прибыли.
Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках
Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.
Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.
Уплата НДФЛ с дивидендов
- создать на основании Платежного поручения по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета . PDF Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение ;
- загрузить из программы Клиент-банк;
- загрузить напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.
- Помощника выплаты в документе Начисление дивидендов кнопка Выплатить ;
- Помощника уплаты налогов через раздел Банк и касса – Банк – Платежные поручения – кнопка Оплатить – Начисленные налоги и взносы .
Платежка на дивиденды в 2020 году образец
Уплата пени по НДФЛ в 2020 году, образец платежного поручения которого приведен ниже, взимается в зависимости от категории, к которой она принадлежит: • Пеня по НДФЛ от российских организаций, которые получили дивиденды от отечественных организаций; • Пеня от иностранных организаций, которые получили дивиденды от российских; • Пеня по НДФЛ от отечественных организаций, получивших дивиденды от иностранных организаций. КБК отличается для каждого вида пени. Такую возможность указал Минфин в своем письме от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145. Заявление пишется в свободной форме, но в нем нужно отметить:
Протокол собрания учредителей о выплате дивидендов: скачать образец После того как все формальности соблюдены и принято решение, по итогам года (или квартала) распределить прибыль между основателями, руководитель компании составляет соответствующий приказ для бухгалтерии.