Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обзор споров по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам за 2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку кадастровая стоимость, в отличие от рыночной, не учитывает много нюансов, таких как, к примеру, сделан ли ремонт в квартире, куда выходят окна и т.п., что влияет на рыночную стоимость, введен налоговый вычет, который компенсирует подобные несовершенства оценки.
Определение от 15 сентября 2021 г. № 305-ЭС21-15339 (с. Завьялова Т.В., СервисСталь) –
Спорным вопросом по настоящему делу является применение налогоплательщиком при расчете транспортного налога повышающего коэффициента «2» в отношении принадлежащего ему легкового автомобиля Mercedes-Benz — S 500 4 MATIC.
Суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, установили, что в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов рублей, утвержденном Министерством промышленности и торговли Российской Федерации 28.02.2018, не указана конкретная комплектация данной модели автомобиля. Признавая законным вывод налогового органа о применении в спорной ситуации повышающего коэффициента по транспортному налогу, суды руководствовались положениями статей 356, 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации и учли разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, выраженные в письме от 12.07.2017 N 03-05-04-04/44504, Федеральной налоговой службы — в письме от 02.04.2018 N БС-4-21/6138, Минпромторга России в письме от 17.12.2019 N 91518/20, и пришли к выводу, что повышающий коэффициент подлежит применению ко всем версиям модели Mercedes-Benz S 500, в том числе S 500 4 Matic.
Рассчитаем полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости для нашей квартиры в Самаре за 2018 год площадью 60 м². Ее кадастровая стоимость — 810 000 Р.
Применим налоговый вычет, для этого необходимо рассчитать кадастровую стоимость одного квадратного метра: 810 000 / 60 = 13 500 Р.
Площадь после вычета — 40 м², поэтому стоимость после вычета составит 13 500 × 40 = 540 000 Р.
Ставка налогообложения для квартир в Самаре равна 0,1%
Если налогоплательщик владел такой квартирой полный год, КПВ равен единице. Если он единственный собственник, Д — тоже единица.
Полная сумма налога на имущество: 540 000 × 0,1% = 540 Р.
Если налогоплательщик владел квартирой только полгода, КПВ будет 0,5.
Полная сумма налога на имущество: 540 × 0,5 = 270 Р.
А если налогоплательщику принадлежит только четверть квартиры, Д — 0,25. Полная сумма налога на имущество: 540 х 0,25 = 135 Р.
Порядок предоставления налоговых льгот
Льготы предоставляются по заявлению в налоговую организацию, которую можно подать в любое время. Это можно сделать даже после расчета самого налога, в таком случае налоговая служба пересчитает его “задним числом”. Рекомендуется подавать соответствующее заявление заранее, до 1 апреля нового года. В данном случае льгота будет учитываться сразу.
ФНС сообщает о льготах:
Если вы владеете несколькими объектами одного вида, в заявлении необходимо указать, за какой из них вы хотите получить льготу. Менять объекты можно хоть каждый год, но важно это делать до 31 декабря оплачиваемого года.. Если не выбрать ни одного объекта — налоговая по умолчанию выберет объект с наибольшей стоимостью.
Пример: У пенсионера в собственности находится две квартиры: одна с кадастровой стоимостью 5 млн, другая — 1 млн. Поскольку первая квартира дороже, по умолчанию гражданин получит льготу за нее. Но при подаче заявления он может выбрать налоговые льготы для второй квартиры, но тогда за московскую придется платить. Выбор необходимо сделать до 31 декабря текущего года..
Если у данного гражданина имеется и частный дом, за него также можно получить льготы, так как по законодательству это другой тип недвижимости. Заявление на получение данной льготы он может подать когда угодно, но рекомендуется уложиться в срок до 1 апреля 2020 года.
Что такое налоговый вычет?
Налоговый вычет предусматривает, что в каждой квартире 20 кв.м. не облагаются налогом вообще, что снижает (а в некоторых случаях существенно) сумму налога по квартире. Если вы владеете комнатой, то в Вашей комнате не облагаются налогом 10 кв.м., если жилым домом — то 50 кв.м.
Важно то, что на каждый объект недвижимости предоставляется один налоговый вычет, он не зависит от количества собственников и от того, относятся ли они к льготной категории.
Кадастровая стоимость жилой недвижимости в налоговом уведомлении уже будет уменьшена на кадастровую стоимость налогового вычета.
Например: в квартире площадью 70 кв.м. облагаются налогом 50 кв.м. (20 кв.м. — это и есть вычет).
Что такое понижающий коэффициент?
Для того, чтобы обеспечить плавный переход к уплате налога, рассчитанный по новым правилам, введен переходный понижающий коэффициент, который уменьшает сумму налога. Первый раз когда Вы заплатите налог на имущество физических лиц в полном объеме будет 2020 год.
- за 2015 год — понижающий коэффициент 0,2 (то есть сейчас, в 2016 году, платится 0,2 или одна пятая часть от реального размера налога);
- за 2016 год — понижающий коэффициент 0,4 (то есть в 2017 году, платится 0,4 или сорок процентов от реального размера налога);
- за 2017 год — понижающий коэффициент 0,6 (то есть в 2018 году, платится 0,6 или шестьдесят процентов от реального размера налога);
- за 2018 год — понижающий коэффициент 0,8 (то есть в 2019 году, платится 0,8 или восемьдесят процентов от реального размера налога);
- за 2019 год и далее налог платится в полном объеме.
О видах споров в суде и особенностях подачи иска
Согласно действующему законодательству, в РФ различают три типа гражданского судопроизводства.
- По делам, возникающим на основе административно-правовых отношений — процесс инициируется подачей жалобы.
- Исковое судопроизводство — процесс инициируется подачей иска в суд.
- Особое судопроизводство — процесс инициируется подачей заявления.
Если права и свободы гражданина ущемлены, он становится участником искового производства, подавая исковое заявление в суд. Судебные разбирательства могут инициироваться по множеству поводов и причин, инициатором процесса может быть как рядовой гражданин, так и государство, в лице налоговой службы и других госучреждений.
Так что судебные споры в Российской Федерации бывают таких видов:
- нарушение разного рода договоров и соглашений;
- признание прав собственника или же напротив, их оспаривание;
- нанесение ущерба;
- возвращение имущества, которым незаконно владеет ответчик;
- защита собственных владений;
- кондикционные иски — основанные на обогащении без законных на то оснований;
- превентивные иски.
Но виды судебных споров и процесс их рассмотрения можно распределить и по другим группам, в зависимости от причины подачи иска и состава участников разбирательства:
- семейные;
- налоговые;
- земельные;
- жилищные;
- экономические;
- корпоративные;
- наследственные.
Подобные судебные разбирательства могут возникать на основе защиты прав потребителей, а также трудовых, семейных или жилищных правовых отношений. Но стоит помнить: если вы намерены оспорить действия или бездействие чиновников либо признать недействительным нормативный или ненормативный акт, то ваш судебный спор уже не относится к категории гражданских судебных споров, со всеми вытекающими.
Налоговые судебные споры: подведомственность и подсудность
В отношении спорных дел, вытекающих из налоговых правоотношений, могут применяться различные законы, согласно которым они и рассматриваются теми или иными судебными органами. Так, на основании правил относительно нового Кодекса административного судопроизводства (далее — КАС), закрепленных в главе 2, дела по оспариванию актов и действий налоговой службы и ее сотрудников, по общему правилу, рассматриваются судами общей юрисдикции различного уровня.
Однако если указанные споры по обжалованию действий и актов должностных лиц налоговых органов затрагивают предпринимательскую деятельность граждан (ИП) или организаций, то в силу ч. 1 ст. 197 Арбитражного процессуального кодекса (далее — АПК) их рассмотрение находится в ведении арбитражных судов. Согласно ст. 35 АПК обжалование по налоговым спорам в суд необходимо подавать по месту нахождения налогового органа, принимавшего незаконное, с точки зрения заявителя, решение или совершившего подобные действия.
Первой инстанцией по рассматриваемым делам в сфере предпринимательской деятельности на основании ч. 1 ст. 34 АПК являются арбитражные суды того субъекта федерации, где располагается орган, чьи действия или решения обжалуются.
Кто является налогоплательщиком налога на имущество граждан в РФ?
Согласно статьи 400 ч. 2 НК РФ уплачивают налог на имущество граждан в РФ следующие налогоплательщики, цитируем:
- Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
При этом, стоит отметить, два важных момента:
Первый момент – это то, что в рамках статьи 400 ч. 2 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, а по условиям действующего гражданского законодательства (по состоянию на май 2017 года), а именно в рамках статьи 219 части 1 Гражданского кодекса РФ, цитируем:
- Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Второй момент – это то, что в рамках вышеуказанной статьи 401 ч. НК РФ, цитируем:
- Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
- 1) жилой дом;
- 2) жилое помещение (квартира, комната);
- 3) гараж, машино-место;
- 4) единый недвижимый комплекс;
- 5) объект незавершенного строительства;
- 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
- 2. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
- 3. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.
Однако стоит отметить, тот факт, что это общая норма и не стоит забывать о том, что предусмотрено ст. 399 ч. 2 НК РФ где сказано, цитируем:
- Налог на имущество физических лиц … устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
И так, подытожим вышесказанное:
- Налог на имущество граждан в РФ устанавливается налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
- Налог на имущество граждан в РФ уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами, обладающими правом собственности на имущество.
- Налоговая база налога на имущество определяется как исходя из кадастровой стоимости объекта, так и исходя из инвентаризационной стоимости объекта.
- Право собственности может быть и как ранее учтённое, т.е. когда, предположим в ТБТИ или просто БТИ был получен на дом технический план и/или технический паспорт и объект является незавершённым строительством.
Налог на имущество и специальные налоговые режимы
Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД, УСНО), действует предусмотренное Налоговым кодексом освобождение от налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности. При этом возникает нюанс с применением понятия «суммарная инвентаризационная стоимость». Письмом Минфина России от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32 «О налоге на имущество физических лиц — индивидуальных предпринимателей» доведена политика фискальных органов по данному вопросу. Включать ли в суммарную инвентаризационную стоимость (а именно она определяет применяемую налоговую ставку) имущество, с которого по Налоговому кодексу налог на имущество не взимается? Минфин отвечает: да, надо включать. При этом муниципальные образования, которые разделили объекты по назначению, невольно дали предпринимателям больше льгот, чем те, в которых такого разделения не произведено. Вот как описан в данном Письме порядок налогообложения в этой ситуации: если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам. В этом случае инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении данного нежилого помещения в связи с применением специальных налоговых режимов.
Пример 4. Сравним налоговую нагрузку в трех вышеназванных городах, если физическое лицо использует нежилое помещение в предпринимательской деятельности, применяет УСНО и освободило в установленном порядке это имущество от налога.
О реформировании налога на имущество
Реформирование налога на имущество связано с выделением из объектов налогообложения части недвижимости и взиманием по ней налога на недвижимость. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2009 — 2011 годах» сказано: необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне (разд. III «Основные направления налоговой политики»).
Более быстрому введению налога на недвижимость препятствует тот огромный объем работ, который должен быть произведен с объектами недвижимости по всей территории России. Речь прежде всего идет о создании единого кадастра недвижимости. Кроме этого, следует утвердить методику оценки рыночной стоимости недвижимости. Все это задерживает принятый в первом чтении законопроект N 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», который и предусматривает включение в Налоговый кодекс главы «Местный налог на недвижимость» (см. также Письмо Минфина России от 17.06.2008 N 03-05-06-02/41).
Согласно этому законопроекту, кроме налога на имущество физических лиц, реформирование затронет и налог на имущество юридических лиц, и земельный налог. Речь идет не об отмене вышеуказанных налогов, а о выведении части объектов из-под обложения данными налогами и замене их для этих объектов налогом на недвижимость. Под обложение налогом на недвижимость планируется ввести объекты недвижимости жилого назначения (квартиры, жилые дома, дачи), гаражи, находящиеся в собственности физических лиц, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, дачные и садовые участки, земельные участки, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства.
После выведения из объектов обложения налогом на имущество вышеуказанных категорий недвижимости в перечне облагаемой налогом на имущество недвижимости останется коммерческая недвижимость и другие категории нежилой недвижимости.
В законопроекте предусмотрен налоговый вычет для физических лиц, равный средней стоимости 5 кв. м общей площади жилья на каждого проживающего, совместно проживающего с налогоплательщиком. Налоговую ставку планируется установить в пределах от 0,1 до 1% налоговой базы.
Уведомление и срок оплаты
После определения размера обязательной к уплате пошлины налоговая инспекция (которая и занимается расчетами) обязана известить налогоплательщика. Последнему направляется официальное уведомление посредством Почты России.
Лица, прошедшие регистрацию на сайте ФНС, получат уведомления в личном кабинете. Обратите внимание: в этом случае направление бумажного извещения считается необязательным. Чтобы не пропустить срок оплаты пошлины, необходимо регулярно проверять поступившие в рамках электронного документооборота уведомления.
Срок уплаты начисленного налога также регламентирован соответствующей статьей Кодекса. Пошлина, рассчитанная за текущий год, подлежит оплате до 1 декабря следующего года, независимо от региона.
Если не внести оплату в обозначенный период, к ранее рассчитанной сумме добавится штраф. Санкциями предусмотрен размер 1/300 от нынешней ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, налоговый орган вправе сообщить по месту работы неплательщика об имеющихся у него задолженностях. В дальнейшем их автоматически спишут в счет его заработной платы.
Годовая налоговая ставка
Ее пределы устанавливаются для различных видов имущества на законодательном уровне, при этом четкие ставки налога закрепляются органами местного самоуправления. Представители местных органов власти могут разграничивать размер ставки по различным критериям.
Определяя ставки налога на имущество физических лиц, стоит узнать стоимость, используемую для целей налогообложения. В нынешний момент считается, что для этого нужно использовать его инвентаризационную стоимость.
Ее определить может БТИ. Также существует такое понятие, как инвентаризационная суммарная стоимость. Она представляет собой суммарное количество инвентаризационных стоимостей помещений, сооружений и строений, расположенных на территории органа самоуправления. Размер налоговой ставки ежегодно устанавливается в процентах к минимуму заработной платы, которая существует на 1 января.
Расчет имущественного налога
С начала текущего года в НК были внесены поправки, которые определяют размеры налога:
- 0,5% за подсобные или нежилые хозяйственные помещенияя;
- 0,1% от цены за жилые помещения;
- 0,3% за землю, которая предназначена для удовлетворения нужд сельскохозяйственных организаций, а также приусадебные наделы.
Данный расчет применяется, если вся недвижимость собственника в общей стоимости не превышает 300 миллионов рублей. В случае если объекты недвижимости, принадлежащие одному владельцу, имеют номинальную суммарную стоимость более 300 млн. рублей, налоговая ставка будет:
- 0,5% на каждый капитальный объект;
- 1,5% на землю, вне зависимости от ее назначения.
При этом если раннее налогообложение было основано на оценке БТИ, существенно отличавшейся от реальной рыночной стоимости, сегодня новый налог на имущество физических лиц нужно рассчитывать отталкиваясь от кадастрового паспорта недвижимого объекта. Там отображается номинальная стоимость объекта, вносимая Росреестром.
Нaлoгoвый кoдeкc гoвopит, кaк зaплaтить нaлoги:
💵 чepeз oтдeлeниe бaнкa, в тoм чиcлe чepeз плaтeжныe тepминaлы, пpинaдлeжaщиe бaнкaм, и oнлaйн-кaбинeты;
💵 чepeз личный кaбинeт нa caйтe ФНC Poccии или нa caйтe гocycлyг, или пpocтo нa caйтe нaлoгoвoй бeз вxoдa в личный кaбинeт;
💵 чepeз кaccy мecтнoй aдминиcтpaции либo чepeз opгaнизaцию фeдepaльнoй пoчтoвoй cвязи, ecли в вaшeм нaceлeннoм пyнктe нeт бaнкa.
B дpyгиx мecтax, включaя плaтeжныe тepминaлы, нe пpинaдлeжaщиe бaнкaм, oплaчивaть нaлoги нeльзя.
Нe oбязaтeльнo плaтить нaлoг личнo, этo мoжeт cдeлaть вaш зaкoнный или yпoлнoмoчeнный пpeдcтaвитeль. Нo в этoм cлyчae нyжнo пpocлeдить, чтoбы из плaтeжныx дoкyмeнтoв былo виднo, чтo cooтвeтcтвyющaя cyммa yплaчeнa зa вac. Для этoгo в пoлe квитaнции «ИНН плaтeльщикa» нyжнo впиcaть вaш ИНН, a в пoлe «Плaтeльщик» yкaзaть ФИO лицa, кoтopoe фaктичecки внocит зa вac плaтeж. B этoм cлyчae нaлoгoвaя coчтeт, чтo oбязaннocть пo yплaтe нaлoгa иcпoлнили имeннo вы.
Ecли бyдeтe плaтить нaлoг нa квapтиpy чepeз интepнeт, пpoщe вceгo этo cдeлaть чepeз личный кaбинeт нa caйтe нaлoгoвoй. Bo вклaдкe «Нaчиcлeнo» мoжнo yвидeть инфopмaцию o вcex зaдoлжeннocтяx и нaчиcлeнияx. Нaжмитe бoльшyю cинюю кнoпкy «Oплaтить нaчиcлeния» и выбepитe yдoбный для вac cпocoб oплaты. Cepвиc пpeдлaгaeт нa выбop мнoжecтвo бaнкoв, a тaкжe плaтeжи чepeз QIWI Кoшeлeк и Poбoкaccy.
Налоговая база и расчет платежа
По общему правилу налог начисляется на каждый объект недвижимости, расположенный на территории РФ и зарегистрированный в базе Росреестра. Согласно нормам ст.403 НК РФ основой для налоговой базы является кадастровая стоимость квартиры по состоянию на 1 января текущего года. Если объект введен в эксплуатацию в отчетном году, его стоимость определяется по состоянию на дату внесения в Единый государственный реестр объектов недвижимости.
При определении размера налоговой базы не учитывается кадастровая стоимость:
— 50 квадратных метров — для частных домов;
— 20 м2 — для квартир;
— 10 м2 — для комнат и частей квартир.
Согласно нормам ст.406 НК РФ для большинства объектов налогообложения ставка установлена в размере 0,1% от кадастровой стоимости.
Имущественный вычет в случаях покупки у близких родственников
Часто возникают споры, применять ли имущественный вычет в случаях покупки имущества у близких родственников. В силу ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими. Закон прямо относит к взаимозависимым близких родственников (супругов, родителей, детей, братьев, сестер и т.п.).
Налоговые органы однозначно исходят из невозможности применения имущественного налогового вычета в случае приобретения имущества у таких лиц (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 18 ноября 2010 г. N 03-04-05/7-680, письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 20-14/040261@). До недавнего времени суды критически относились к доводам налоговых органов. Достаточно распространенной была позиция, что наличие родственных отношений не является достаточным основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета. Для этого налоговый орган должен был дополнительно доказать факт влияния родственников на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества.
Однако с принятием Определения Верховного Суда от 3 июня 2015 г. N 38-КГ15-3 суды скорректировали свою позицию. Если между продавцом и покупателем имущества была обнаружена взаимозависимость, предусмотренная п. 2 ст. 105.1 НК РФ, покупателю должно быть отказано в праве на применение имущественного налогового вычета. Неважно оказывалось ли фактическое влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи имущества.
9 февраля 2016 года Определением Челябинского областного суда по делу N 11а-2318/2016 истцу было отказано в предоставлении налогового вычета по сделке купли-продажи доли в квартире. Судьи сослались на то, что стороны договора являются взаимозависимыми лицами.